所得税汇算清缴查账报告
工作底稿编制指引
(适用于外资企业,内资企业参照使用)
(2006年版)
一,综合类工作底稿
(一)封面
委托单位:填企业全称.委托项目:填所得税汇算清缴查帐报告.受托单位:填事务所全称.承办人:填项目主办人.
承办人是对审核项目负直接责任的注册会计师或注册税务师,全面组织负责审核项目审核程序和质量控制程序,对助理人员工作进行指导,监督和复核.包括资料收集,审计底稿编制(就地审计)和复核,重大问题请示,草拟审计报告,提交报告,退还企业原始资料及后期底稿整理,装订,归案等全过程.
(二)审核整体工作计划(索引1-1)
审核小组组成一般包括项目负责人(所长或经授权的签字的注册会计师或注册税务师),主办人(对审核项目负直接责任的注册会计师或注册税务师),助理人员等.具体分工:主办人(注册会计师或注册税务师)主办;助理人员协办;项目负责人一级复核;部门经理(或督导部经理)二级复核;所长签发.
(三)三级复核工作底稿(索引1-2)
承办人在审核外勤工作完成至报告草稿打印校对后填写单位名称,编制人,所属年度,日期,送一,二,三级复核.对各级复核提出的复核意见,承办人要认真处理,将处理结果填入"处理情况"栏,并送原复核人复核.
(四)报告审核表(索引1-2-1)
该表是总结性底稿,在完成一级复核后逐项核实填写.
(五)重大问题请示报告(索引1-3)
审核外勤结束后,将发现的问题及处理意见与客户交换意见后,将提请决定的主要问题及初步处理意见向部门经理和所领导请示汇报.主要问题及处理意见将成为审核报告中调增和调减应纳税所得额和其他事项说明的总结性来源.
(六)客户交换意见记录(索引1-4)
审核外勤结束后,将发现的问题及处理意见与客户交换意见 ,并达成处理结果,经企业签字盖章确认.
(七)内部控制问卷(索引1-5)
由被审单位填写并盖章.对问卷内容要进行抽查测试,确认真实.对没有建立内部控制制度和内部控制制度执行不到位的在查账过程中要加大实质性审核程序.
(八)《企业提供资料清单》(索引1-6)
查账开始前,承办人务必列明需要被审核单位提供的资料,认真搜集,逐项登记,对暂时未收齐的应及时跟进,最迟要在外勤结束日前搜集齐全.搜集资料时一定要作核对,比如现金表,存货表,固定资产表等与报表数核对,银行对账单及未达表与账面核对.询证函及早发出.在审计过程中,审计承办人可根据实际情况补充收集外勤资料,补充收集的资料也必须向被审核单位发出提供资料清单.
(九)审核标识说明表(索引1-9)
对照含义将确认项目标识符号填入各审核表下方"审核标识及说明"中.
(十)银行询证函(索引1-10)
按企业各开户银行分账户填写,余额栏根据银行对账单最后一日余额填写.询证函要在进入外勤工作现场时发出,确保在外勤结束前收回.
(十一)企业询证函(索引1-11)
按企业各往来账户明细户填写.往来款项包括应收应付款项,预收预付款项等,往来款项应全部询证,条件有限的应就本期大额发生的,余额较大的,本期新发生的及有疑问的账户进行询证.询证函要在进入外勤工作现场时发出,确保在外勤结束前收回.
(十二)调整分录汇总表(索引1-12)
该表是对会计报表审核的调整事项汇总表,在查账前应对企业会计核算进行审计,确认会计核算符合规定.如果企业会计报表已经审计,可沿用审计结果.
(十三)《会计凭证抽查表》(自行编索引号)
该表是审核表的补充支持表,抽查审核表中重要会计项目的会计处理是否正确,是否涉及税项调整等问题.对达到重要性标准或异常的项目都要进行抽查,编制《会计凭证抽查表》,抽查比例一般不少于该项目的30%.抽查表记录是形成审核结论的主要证据,因此应与审核结论相互呼应.
1.对收入成本费用类和资产负债所有者权益类(即索引号2和4开头的)主要审核会计核算的正确,因此填写"涉及会计调整内容"栏,若因会计调整涉及纳税调整的则还应填写"涉及税种调整内容".
2.对纳税调整类(即索引号3A和3B开始的)主要审核涉税事项,因此填写"涉及税种调整内容",若有则按实际内容填写."涉及税种调整内容"中项目填写"所得税","增值税","营业税"等税种,"金额"填写需调整的金额,并非该记账凭证全额,"理由"填调整原因,如"不合法凭证","与生产经营无关","违法经营罚款"等.
(十四)《通用工作记录表》(自行编索引号)
该表是审核表的补充记录表,用来进一步详细记录审核表中相关数据的形成来源,计算过程等事项.如果内容多,一个审核表应使用多份《通用工作记录表》支持.该表应书写整齐,条理清晰并与审核表一致.
二,收入,成本,费用类底稿.
该类底稿是对企业未审利润表的审核,检查会计核算的正确性.如果企业会计报表已经审计,应索取审计调整分录,根据审计调整事项,确认会计利润.如果为同一事务所审计,交叉审计程序可以从略.如果企业会计报表未经审计或经其他事务所审计,应按审计程序对利润表进行审计,完整编制该类底稿,确认会计利润.会计利润的审计调整构成纳税调整的第一部分.
(一)主营业务收入审核表(索引2-1)
该表按格式内容填写,"月份数","本期未审核数"及分类数按企业帐面数填写,并与企业会计报表核对一致."调整数"填写会计核算审计调整数,"审核数"="本期未审核数"+"调整数".如果企业主营业务收入有生产性和非生产性或出口收入和内销收入的在《通用工作记录表》中记录,记录格式:按月份分类记录并合计,与主表数据对应一致.如果全部为生产性和出口收入,则在主表"备注"栏中注明"生产性,出口"字样.如有调整数,需在《通用工作记录表》中记录调整原因,金额及明细项目.应关注:
1.商品销售收入应按《企业会计制度》确认标准审核确认.
2.下述项目是税法明确计入应税收入的计量原则,如果与会计制度有差异的,调整数在"其他税收上应确认收入审核表"(3A-11)填列.
(1)以分期收款方式销售产品或者商品的,可以按交付产品或者商品开出发货票的日期确定销售收入的实现,也可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现.
(2)建筑,安装,装配工程和提供劳务,持续时间超过一年的,可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现;
(3)为其他企业加工,制造大型机械设备,船舶等,持续时间超过一年的,可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现.
(4)预售房地产取得的收入应按税务机关确定的预计利润率或其他合理办法计算收入,计入纳税所得.
(5)销售折扣与折让,税法规定必须是发票上列明的折扣与折让金额,否则不得冲减应说收入.
(6)俱乐部等会员费收入于取得时当期计入应税收入,只有开办期取得的可从营业之日起5年平均计入应税收入.
(二)收入截止日测试审核表(索引2-1-3)
选择年末最后日期入账和次年最初入账销货发票若干张,按表格内容逐项填写填写,以审核有无收入跨期入帐情况.
(三)主营业务收入变动分析审核表(索引2-1-4)(包括底稿中其他变动分析审核表)
与上年比:增(减)=本年—上年,增长比率=增(减)额/上年数.本年各月之间比:增长=(本月—上月)/上月.若与上年比或本年各月之间比有重大波动或异常(一般正负30%以上),应询问企业,分析原因并增加审核程序.
(四)主营业务成本审核表(索引2-5)
参照主营业务收入审核表填写,与生产成本及主营业务成本倒轧勾稽.
(五)营业成本(支出)审核表(索引2-5-1)
本表对生产成本及主营业务成本倒轧审核.应关注:
1.制造成本中直接材料,制造费用,直接人工的结构比例,根据企业产业特点对其合理性应进行审核.
2.对于表中"其他"项目,金额较大的应进行具体审核,防止虚增成本或其他不规范列支.
3.主营业务成本大于主营业务收入的,应扩大审计程序查明原因并在工作底稿中作出记录.
4.制造费用(索引2-5-5)分项目审核,检查并分析结构和项目开支的合理性和合规性.
(六)主营业务成本变动分析审核表(索引2-5-4)
参照营业收入分析审核表填写.
(七)管理费用,营业费用,财务费用,其他业务支出,营业外支出审核表(索引2-7,8,9,10,11)
根据申报表附表所列项目审该,企业帐面未设明细科目或明细不清的要清理后审核,未审合计数与帐面及企业会计报表数一致.该审核表必须附《会计凭证抽查表》,进行抽查审核,各事务所业务人员应根据职业谨慎性原则,运用职业判断力,合理确定抽查比例.
(八)以前年度损益调整审核表(索引2-12)
表中"调整项目"根据企业帐簿记录中摘要栏内容逐项填写,企业记录不完整清淅的,查账人员应归纳总结,准确表达填写,必要时获取凭证及附件复印件.
三,纳税调整项目类底稿.
该类底稿是根据税收法律法规审核企业因会计与税法差异而引起的纳税调整事项.分涉税项目审核,该部分构成纳税调整第二部分.
(一)工资薪金和职工福利等三项经费审核表(索引3A-1)
第2-6栏第3列根据应付工资贷方及分配数填写,第4,5,6例按实际数填写.第10栏第4,5,6列不填,第11栏第3列填=9行+10行,第4,5,6列=第9行.第12行第4,5,6列=本行第3列×14%,2%,2.5%),第13行=11行-12行,负数填0.应关注:
1.实际列支工资和三项费用与生产成本,制造费用,管理费用等相关项目勾稽一致.
2.应付工资期初余额在本年实际支付情况,上年纳税调整事项中有关应付工资余额调整情况.
3.应付工资期末余额是否真实,获取应付未付工资表,同时审核下一年度的支付情况,对多计提部份应做纳税调整.
4.索取董事会关于工资支付标准的文件检查其支付标准有无变化.
5.使用《通用工作记录表》统计本年福利费实际开支数,并与报告附注一致.统计超支数并作纳税调整,参考格式:
福利费列支情况表
项目
帐载金额
可税前扣除工资额
可税前扣除限额
超标准列支
生产成本




制造费用




管理费用




营业费用




其他




合计




内资企业:①自2006年7月1日起,将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元,企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分,允许在企业所得税税前据实扣除;超过上述扣除限额的部分,不得扣除.对企业在2006年6月30日前发放的工资仍按政策调整前的扣除标准(人均每月960元执行,超过规定扣除标准的部分,不得结转到2006年后6个月扣除.
②实发工资高于计税工资标准的,工会经费,福利费,教育经费,应按计税工资标准分别计算扣除,实际发放工资总额低于计税工资标准的,按实发工资计算扣除.
(二)利息支出审核表(索引3A-2).
该表应根据帐面及借款合同,借据逐笔填写.涉外企业允许税前扣除金额=借款金额×借款期间×借款利率—欠缴出资部分借款利息.(内资企业从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的,超过部分的利息支出不得税前扣除).借款利率:金融机构借款按借款合同利率,民间借款按不高于同期金融机构借款利率据实计算.该数据使用《通用工作记录表》逐笔借款计算.参考格式:
允许税前扣除额金额计算
借入单位
借入金额
本期占用期数
利率
应计利息
欠缴出资利息
允许扣除额







合计






应关注:
1.民间借款利息未取得发票的不能税前扣除.
2.资本的利息不能税前扣除.
3.企业借款用于固定资产的购置,建造或者无形资产的受让,开发,在该项资产投入使用前发生的利息,应资本化,不能税前扣除.
检查与财务费用审核表是否一致.须获取借款合同和借据复印件,重要利息单复印件.
(三)交际应酬费审核表(索引3A-3)
根据相关科目中明细数填写,关注企业有无将该项目核算入其他明细中,以致少统计.超标准列支额=(实际列支额—白条等不合规列支)—允许税前扣除金额.
应关注:
1.与企业生产,经营无关的交际应酬费不能税前扣除.
2.没有确实的记录或者未取得发票的不能税前扣除.确实的记录一般指开支的具体用途记录,经办人和核准人记录.
3.以董事会名义支付的招待费,礼品费以及其它属于交际应酬性质的支出,不得作为董事会费支出,而应计入企业的交际应酬费.
4.扣除限额:分别在下列限度内准予作为费用列支:
(1)全年销货净额在一千五百万元以下的,不得超过销货净额的千分之五;全年销货净额超过一千五百万元的部分,不得超过该部分销货净额的千分之三.
(2)全年业务收入总额在五百万元以下的,不得超过业务收入总额的千分之十;全年业务收入总额超过五百万元的部分,不得超过该部分业务收入总额的千分之五.(该条不适用内资企业).
检查与相关费用审核表中数据一致.
(四)固定资产及折旧审核表(索引3A-4)
固定资产类别:一般分为房屋建筑物,机器设备,电子运输办公及其他设备三类,企业未分开核算的应根据帐面记录或固定资产明细表分析填写.
上年底资产原价:根据上年审计报告数填写.
上年资产折旧额:填写上年底资产于本年计提的折旧额.
本年增加的资产:原价填本年购置资产原值,折旧填本年购置资产于本年计提的折旧额.
本年减少的资产:原价填本年处置资产原值,折旧填本年处置资产于本年减少计提的折旧额.注意因记帐错误或调帐冲销原值和折旧,不记入该项目而记入本年增加资产的减项.
本年资产折旧额=上年资产折旧额+本年增加的资产折旧额-本年减少的资产折旧额.
允许税前扣除的折旧额:使用审核附表(索引3A-5-1,2,3)计算填例.各类别资产按税法最高年折旧率(房屋建筑物4.5%,机器设备9%,电子运输办公及其他设备18%)分别计算.企业的固定资产,应当从投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当从停止使用月份的次月起,停止计算折旧.
应关注:
1.固定资产使用状况,若有停止使用的应获取停止使用的固定资产清单,计算停止使用的固定资产本年计提的折旧额,作纳税调整.
2.抽查固定资产入帐原始凭证,未取得发票的,计算该批资产本年计提的折旧,作纳税调整.并将具体情况在所得税报告其他事项中予以披露.
3.获取本年购置的大额固定资产原始凭证复印件,获取房产证,行驶证等权属证书复印件.
内资企业:从国税发[2003]70号文下发之日(2003.6.18)起,企业新购置的固定资产在计算可扣除的固定资产折旧额时,固定资产残值比例统一确定为5%,在上述文件下发之日前购置的固定资产,企业已按不高于5%的比例自行确定的残值比例.
(五)无形资产,长期待摊费用,其他长期资产摊销审核表(索引3A-5)
允许税前扣除的摊销额:使用《通用工作记录表》分各类别资产按税法允许的摊销年限采用直线法分别计算:
1.作为投资或者受让的无形资产,在协议,合同中规定使用年限的,可以按照该使用年限分期摊销;没有规定使用年限的,或者是自行开发的无形资产,摊销期限不得少于十年.
2.企业在筹办期发生的费用,应当从开始生产,经营月份的次月起,分期摊销;摊销期限不得少于五年. 筹办期,是指从企业被批准筹办之日起至开始生产,经营(包括试生产,试营业)之日止的期间.
3.其他长期资产按受益年限摊销.
获取本年购置的大额无形资产,长期待摊费用和其他长期资产原始凭证复印件,获取土地使用权,专利等无形资产权属证书复印件.
(六)总机构管理费审核表(索引3A-6)
该表适应外国企业在中国境内设立的机构场所.
1.外国企业的机构场所向其总机构支付的同本机构场所生产经营有关的合理的管理费,应当提供总机构出具的管理费汇集范围,总额,分摊依据和方法的证明文件,并附有注册会计师的鉴证报告,经当地税务机关审核同意后,准予列支.
2.支付给总机构的特许权使用费不能税前列支.
(七)坏帐损失,坏帐准备金审核表(索引3A-7).
企业实际发生的坏帐损失经税务机关备案受理的可税前扣除.
1.采用直接冲销法的企业填写"本期实际发生的坏帐"和"本期收回已核销的坏帐"及"坏帐损失调整额"项目.
2.采用备抵法的企业填写全表.一般从事信贷,租赁等业务的企业采用备抵法,其他行业如果采用备抵法,本年计提的坏帐准备不予税前列支.
检查并获取备案文件及相关资料复印件.
内资企业:经主管税务机关批准,纳税人可按不超过年末应收帐款余额的5‰计提坏帐准备;纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来帐款,不得提取坏帐准备金,关联方之间往来帐款不得确认为坏帐;但关联企业之间的应收帐款,经法院判决负债方破产,破产企业的财产不足以清偿的负债,经税务机关审核后,允许债权方企业作为坏帐损失在税前扣除.
(八)资产盘亏,毁损和报废审核表(索引3A-8)
该表只填未向税局备案的资产盘亏,毁损和报废,未向税局备案的应作纳税调整.
财产损失种类:按盘亏,毁损,报废分类分批填写.
财产损失净额=财产原值-已计提折旧-保险赔偿-过失人赔偿-残值或变价收入审核数+清理费用.
已向税局备案的在下方说明栏中说明备案文号及金额,并获取备案文件及中介审核报告复印件.
(九)租金支出审核表(索引3A-9)
固定资产类别:按租入资产类别填写,如厂房,宿舍,汽车,复印机等.
实际支出数填写帐面列支数,根据成本费用科目分析填写.
允许扣除租金:年平均扣除额=受益期数×合同约定每期租金额.若租金未取得发票,允许扣除租金则填0,并在说明栏中说明.
租金调整数=实际支出数-允许扣除租金.
须获取重要租赁合同和发票复印件.
(十)技术开发费审核表(索引3A-10).
根据财税[2006]88号企业在一个纳税年度实际发生的技术开发费项目,符合项目规定的在按规定实行100%扣除基础上,允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除.
1.本年实际发生额:根据企业帐列情况审核,确认可按实100%扣除金额,不能扣除的作纳税调增.
2.根据备案情况填写本期符合加计扣除条件金额及本期可加计扣除金额以及上年结转本期抵扣金额,计算本期申请的加计扣除额作纳税调减.未向税务机关备案的不能加计扣除.
须获取备案文件及相关资料复印件.
(十一)其他税收上应确认收入审核表(索引3A-11)
1.捐赠收入:接受货币捐赠一次性计入应税所得.接受非货币捐赠应按照合理价格计入有关资产项目,同时作为企业当年度收益,计算缴纳企业所得税.若企业接受的非货币资产数额较大,企业一次性纳税有困难的,可由企业自行选择确定,在不超过五年的期限内平均转为企业应纳税所得额计算纳税.
2.应付未付款项,凡债权人逾期两年未要求偿还的,计入当年应税所得.
3.会计与税法差异而引起的其他纳税调整事项.
(十二)其他损益项目审核表(索引3A-12)
本表审核索引3A-1至3A-11未能涉及的纳税调减项目.主要有:
1.投资损益中的跌价和减值准备.
2.营业外支出中列支的税法不允许税前扣除的项目,如:
(1)违法经营的罚款和被没收财物的损失.
(2)各项税收的滞纳金,罚金和罚款.
(3)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分.
(4)用于中国境内公益,救济性质以外的捐赠.
(5)计提的各项资产减值准备.
(6)非常损失
3.其他项目中列支的税法不允许税前扣除的项目,如:
(1)预提费用中计提的无支付依据和不能准确计量的未来费用.
(2)企业缴纳的增值税,包括因取得虚｛被屏蔽的关键词｝而被查补的增值税.
(3)各项所得税税款.
(4)与生产,经营业务无关的其他各项支出.
注意:投资损益中"国库券利息","对外投资取得的利润(股息)"和"补贴收入"为纳税调整减少项目,在索引3B表审核.
(十三)不合法凭证审核汇总表(索引3A-13)
1.直接在成本费用中列支的根据(索引3A-13-1)表汇总填写,相互勾稽.
2.购置资产未取得发票的,根据本期资产已耗用,摊销和折旧的金额填写.
(十四)不合法凭证审核明细表(索引3A-13-1)
该表是(索引3A-13)的支持审核表.对企业原始凭证原则上要详查,企业内部控制制度好的可以减少检查面.各事务所业务人员应根据谨慎性原则,运用职业判断力,合理确定抽查面,以确保审核结果相对准确.发现不合法凭证项目应延伸和扩大检查,不够使用时增加表页.对各项资产购置不合法凭证检查,参照使用此表样.
(十五)内资企业需补充底稿
1.公益救济性捐赠支出审核表(内资索引3A-4).
该表只填捐赠给非营利社会团体或国家机关的支出,对不符合税前扣除条件的直接在"不允许税前扣除项目审核表(索引3A-16)"中调整.
(1)税法规定企事业单位,社会团体捐赠在本年度应纳税所得额的3%以内部分,个人捐赠未超过申报应纳税所得额30%的部分,给予在税前扣除.
(2)允许扣除的公益救济性捐赠的计算基数为《企业所得税年度纳税申报表》第16行"纳税调整后所得",查补的应纳税所得额不得作为计算公益救济性捐赠税前扣除的计算基数.
2,广告费支出审核表(内资索引3A-7)
该表只填符合广告费用列支条件的项目,对不符全税前扣除条件的直接在"不允许税前扣除项目审核表(索引3A-16)"中调整.
1.必须符合三个条件:
(1)是通过工商部门批准的专门机构制作;
(2)已实际支付费用,并取得发票;
(3)通过一定的媒体传播.
2.比例:不超过当年度销售(营业)收入2%,可据实扣除,超过部分可无限期向以后纳税年度结转.
特殊规定:
(1)从事服装,食品(包括保健品,饮料),日化,家电,通信,软件开发,集成电路,体育文化等行业的生产性企业,家具建材商城(指专门销售家具,建材的专业市场和商城,不包括从事家具生产和建材生产的企业)以及从事提供通信服务,房地产开发,体育文化事业的企业,每一纳税年度可在销售(营业)收入8%的比例内据实扣除广告支出,超比例部分支出可无限期向以后纳税年度结转.
(2)从事软件开发,集成电路制造及其他业务的高新技术企业,互联网站,从事高新技术创业投资的风险投资企业,自登记成立之日起5个纳税年度内,经主管税务机关审核,广告支出可据实扣除.
(3)制药企业每一纳税年度可在销售(营业)收入25%的比例内据实扣除广告费支出,超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转.
③粮食类白酒广告不得税前扣除.
3,业务宣传费审核表(内资索引3A-8)
该表只填符合业务宣传费列支条件的项目,对不符全税前扣除条件的直接在"不允许税前扣除项目审核表(索引3A-16)"中调整.
(1)列支条件:
①已实际支付费用,并取得发票;
②与企业生产经营业务有关.
(2)比例:纳税人每一年度发生的业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出),在不超过年度销售(营业)收入5‰范围内,可据实列支.超过部分当年不得扣除,以后年度也不得扣除.
4.业务佣金审核表(内资索引3A-8)
纳税人发生的佣金符合下列条件的,可计入销售费用:
(1)有合法真实凭证;
(2)支付的对象必须是独立有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含本企业雇员);
(3)支付给个人的佣金,除另有规定者外,不得超过服务金额的5%.
5.其他扣除费用审核表(内资索引3A-15)
该表填列有允许扣除标准而本审核底稿未能涉及的项目.
6.不允许扣除项目审核表(内资索引3A-16).
本表审核索引3A-1至3A-15未能涉及的纳税调减项目.主要有:
(1)资本性支出.指纳税人购置,建造固定资产,对外投资的支出.
(2)无形资产受让,开发支出.指不得直接扣除的纳税人购置或自行开发无形资产发生的费用,无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除.
(3)违法经营的罚款和被没收财物的损失和各项税收的滞纳金,罚金和罚款.指纳税人生产,经营过程违反国家法律,法规和规章,被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失;纳税人违反税收法规被处以的滞纳金,罚金,以及违法经营罚款之外的各项罚款.
(4)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分.指纳税人参加财产保险后,因遭受自然灾害或者意外事故而由保险公司给予的赔偿.
(5)非公益,救济性的捐赠.[注:超标准支付列入(内资索引3A-4)表].
(6)各种赞助支出.指各种非广告性质的赞助支出.
(7)粮食类白酒广告费.
(8)为其他企业贷款担保的支出项目.
(9)各项资产减值准备.
(10)与取得收入无关的其他各项支出.指除上述各项支出之外的,与本企业取得收入无关的各项支出.
(十五)纳税调整减少项目审核表(索引3B)
1.筹办费.审核企业台帐,包括筹办费原值,以前年度已税前摊销金额,本年可摊销金额,及结转以后年度可摊销金额.企业未设置台帐的应通过适当程序审核并建议企业设置台帐.
2.国库券利息.国库券利息免征所得税,不计入应税收入.
3.对外投资取得的利润(股息).外资企业在中国境内投资于其他企业,从接受投资的企业取得的利润(股息),可以不计入本企业应纳税所得额;但其上述投资所发生的费用和损失,不得冲减本企业应纳税所得额.
4.补贴收入.财政拨付的用于科研等专款专用的专项补贴收入,免征所得税.
5.其他不计入应税收入的情形.
四,资产,负债及所有者权益类底稿
该类底稿是对企业未审资产负债表的审核,检查会计核算的正确性.如果企业会计报表已经审计,应索取审计调整分录,根据审计调整事项,确认涉税事项.如果为本所审计,交叉审计程序可以从略.如果企业会计报表未经审计或经其他所审计应按审计程序进行审计,完整编制该类底稿,确认资产负债表.
资产负债表审计调整事项应与利润表审计调整事项相互勾稽.
(一)货币资金审核表(索引4-1)
1.按表格内容填写,余额与帐面和会计报表核对,并与银行对帐单中12月31日余额及余额调节表核对正确.
2.关注余额调节表中银行已收企业未收项目,检查银行收入是否及时入帐.
3.依据银行对帐单选择大额银行收支与企业银行日记帐核对,检查银行收支是否正确入帐,并使用《通用工作记录表》记录,参考格式:
银行收支抽查表
开户行及帐号:
银行对帐单抽查
企业日记帐核对
核对结果
备注
日期
金额
记帐日期
凭证号
金额
相符
不相符
















核对结果不相符的,一定要查清原因,发现收支不入帐情况,应作会计调整并作纳税调整.
须获取全年度银行对帐单复印件.
(二)存货审核表(索引4-2)
1.抽查进货凭证是否合法,对未取得报关单或发票的,使用不合法凭证审核明细表(索引3A-13-1)记录,已记入本期成本的填入3A-13生产成本栏,本期尚未计入成本的在所得税报告其他事项中予以披露.
2.在说明栏中说明上年及本年各类存货发出的计价方法,如有改变,应获取向税局备案文件,如果未向税局备案,由此影响本年应纳税所得额减少的应作纳税调增,填入3A-12表.
3.存货盘点数与帐面不符的,应查明原因,涉及税收的应作纳税调整,无法查明原因的应所得税报告其他事项中予以披露.
(三)短期,长期投资审核表(索引4-3,4)
获取投资合同和利润(股息)分配方法.用权益法核算的应取得被投资方年度会计报表及利润分配决议,检查投资利润有无及时入帐及完税情况.结合2-4表审核.
(四)应收帐款,预付帐款,其他应收款,应付账款,预收帐款,其他应付款审核表(索引4-5,6,8,10,12,13)
1.债务单位按明细帐户填写,明细帐户太多的,可简化填大额明细户,零星户汇总填写.
2.发询证函致全部或重大,异常明细户.
3.重大或异常明细户编制" (明细户)审核表"(索引4-5-1),审核其发生数及余额的正确性.
4.对函证未回大户使用"替代程序检查表"(索引4-5-2),确认余额真实.
(五)应收,应付票据审核表(索引4-7,4-11)
审核票据实物,使用《通用工作记录表》记录各票据基本资料,如票据种类,出票人,金额,期限等.索取重要票据复印件.
(六)待摊费用审核表(索引4-9)
1.项目内容按明细项目填写.原始金额按初始发生数填写,上年度发生的要追索审核.调整数=帐载本年摊销额—本期允许税前扣除摊销额.调整数作会计调整同时作纳税调整.
使用《通用工作记录表》计算允许税前扣除摊销额.参考格式:
允许税前扣除摊销额计算
项目
原始金额
受益期间
本期受益期
本期可税前摊销





合计




2.抽查凭证,对未取得发票的,使用"不合法凭证审核明细表"(索引3A-13-1)记录,本年已摊销记入本期费用的填入3A-13相关费用栏,本期尚未摊销的部分在所得税报告其他事项中予以披露.
(七)未交税金,其他未交款审核表(索引4-14)
1.了解企业税种及适应税率.
2.将帐载数与纳税申报表核对,检查会计记录的正确性.
3.检查帐载应税收入及其他应税项目是否正确申报纳税.
4.索取税务机关出具的各项纳税鉴定,批准件,备案件,税务检查报告等,检查企业涉税项目情况.
(八)预提费用审核表(索引4-15)
1.按各费用项目分别填列.备注栏注明计提依据.重要项目应获取并审核计提依据,必要时检查日后实际支付情况.调整数=未审数—允许税前扣除额.一般调整数作会计调整同时作纳税调整.
使用《通用工作记录表》计算允许税前计提额.参考格式:
允许税前计提额计算
项目
尚未支付期数
期平均费用
允许税前计提数




合计



2.抽查借方凭证,对未取得发票的,使用"不合法凭证审核明细表"(索引3A-13-1)记录,对没有取得发票和已预提无法取得发票的填入3A-13相关费用栏,作纳税调整.
3.对照检查相关合同或请付款凭证等计提依据.
(九)短期/长期借款,长期应付款审核表(索引4-16)
1.对照借款或其他融资合同及会计记录填写相关栏目."单位及项目"填写借款单位名称及借款种类,"备注"填写借款保证方式.
2.检查借款用途,连接利息支出审核表(索引3A-2),检查有无将应予资本化的利息列入当期损益.
(十)应付工资/应付福利费审核表(索引4-17)
1.各月人数按各月工资表人数填列.
2.应付工资:应付工资借方表示支用数,应付工资贷方表示提取数.根据该科目借贷方数填列,但贷方核算的支用工资退回和和借方核算的冲减多提工资等项目,应分别调整入借方和贷方的减项.应付工资贷方合计应与3A-1表第9行第3列一致.调整数=期末余额未审数—下年支付本年数(含尚未支付但必须支付数),该数与3A-1表第13行第3列一致.
3.使用《通用工作记录表》记录本年应付工资数和实际支付数,该数应与报告附注一致.本年应付工资数=应付工资贷方合计-调整数,实际支付数=应付工资借方合计+未通过应付工资科目核算合计.
4.应付福利费:仅按税后利润提取和开支的企业可不填.
5.使用《通用工作记录表》记录在华外籍人员人数,本年度支付工资及代扣缴个人所得税金额(分每个人记录).
(十一)实收资本审核表(索引4-18)
若企业有利息支出并欠缴资本,应在说明栏中说明欠缴出资情况,包括各出资人应出资期限及金额,实际出资日期及金额,欠缴天数及金额.计算欠缴出资部分的借款利息,进行纳税调整.审核时需获取验资报告及尚未验资部分的记帐凭证及附件复印件.
(十二)应付款项,盈余公积,资本公积贷方审核表(索引4-20)
按各科目及其明细填列.使用《会计凭证抽查表》抽查,检查重要贷方发生数的内容和性质.应关注:
1.检查有无截留,转移收入情况.如有截留,转移收入,应作会计调整,并与收入类审核表勾稽.如:将营业性收入挂帐至应付账款或其他应付款贷方.
2.使用《通用工作记录表》记录分析会计与税法差异引起的纳税调整项目.如:盈余公积,资本公积贷方核算的捐赠收入,债务豁免收入,应付款项中逾期两年无摧收记录的未支付款项等.
(十三)应付款项,盈余公积,资本公积借方审核表(索引4-21)
按各科目及其明细填列.使用《会计凭证抽查表》抽查,检查重要借方发生数的内容和性质.检查冲销手续是否齐全,合法.防止因将收入使用和对冲后,从余额上不能发现截留,转移收入的现象.应关注:
1.检查有否将截留,转移的收入核销.如:应付账款或其他应付款借方核算的无依据的付款,对冲或债务转移等.
2.检查有否将捐赠收入,债务豁免收入等收入核销.如:盈余公积,资本公积借方核算的职工福利,资产购建和其他转销等开支.
(十四)本年利润审核表(索引4-22)
未审数填企业帐面数,调整数根据收入,成本,费用类审核表填列并勾稽一致."所得税"项目调整数为所得税审核报告确认调整数,应与审核报告相符.
(十五)利润表纵向趋势分析表(索引4-22-1)
该表是对利润表数据及其构成与上年进行同比分析,观察变动幅度和变动规律,以发现异常状况.一般变动幅度超过5%-10%以上时,应进行询问和实地了解,使用《通用工作记录表》记录情况,分析原因,发现异常应扩大审核程序,必要时在审核报告"其他事项"予以披露.
五,其他类底稿.
该类底稿是对企业上述一,二,三,四类底稿未尽事项的补充底稿,根据企业情况补充,项目内容不够使用时应增加底稿.
(一)总,分支机构或营业机构年度所得税情况审核表(索引5-1)
该表针对有分支机构并汇总申报的企业使用,当企业有分支机构时应分总机构和各分支机构分别填写审核.汇总合并后形成企业纳税申报数据.因篇幅限制,未独立设置总,分支机构分项底稿,在操作时,增加相关底稿对分支机构情况进行审核.
(二)重大经营情况记录表(索引5-2)
该表是对企业当年重大经营情况进行记录,分析对纳税年度造成的影响,并在查帐报告中予以披露.一般有:改组改制;股权交易;非货币性交易;债务重组;大额捐赠和受赠;产品失去市场;原材料短缺或失去供应商;重大违法经营和处罚等重大情况.
(三)持续经营审核表(索引5-3)
1.企业的财务状况.根据审核过程中获取的财务信息分析填写,必要时补充底稿说明.
2.经营活动情况及其他情况.向企业管理层逐项了解,出现所列情形应形成记录,说明具体情形,并分析对企业持续经营的影响.
3.管理当局采取的措施.了解管理当局对上述第1,2项出现的持续经营问题采取的措施,分析其措施对改善经营状况的影响程度,判断企业持续经营的前景,以形成审核结论.
(四)关联方及关联方交易情况记录表(索引5-4)
调整数填列企业实际发生数与帐列数的差异.因调整关联方交易价格导致收入增加的相应填入"其他税收上应确认收入审核表"(3A-11),因调整关联方交易价格导致成本费用减少的相应填入"纳税调整减少项目审核表"(3B).使用《通用工作记录表》记录相关情况和计算过程.
税法规定:
1.关联企业指与企业有以下之一关系的公司,企业和其他经济组织:
(1)在资金,经营,购销等方面,存在直接或者间接的拥有或者控制关系;
(2)直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制;
(3)其他在利益上相关联的关系.
2.与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款,费用 .
3.不得列支向其关联企业支付的管理费.
获取被审计单位与关联方业务往来是否按独立企业之间的业务往来作价或支付费用声明书
(五)其他需要说明事项情况记录表(索引5-5).
该表记录企业本期对纳税事项无主要有:
1.本期审核发现的对未来期纳税有影响的事项,如本期购进的未取得发票资产,未来期的摊销和折旧不能税前扣除,因此要说明其数额.
2.本期审核发现应纳税调整而企业不同意调整的事项.
3.上年度所得税审核情况或税局审查情况,本期承接上年度相关数据情况.
4.其他需要说明的情况.
六,审核结果类:
略.
七,其他说明.
该指引是所得税审核操作与底稿编制的简要指南,指引中提示的操作要求是所得税审核的最低要求,指引中提示的的项目和应关注的问题是企业普遍存在的事项,引用的税收法律法规也只是个别强调.因此,该指引存在局限性,在进行所得税审核时,应更全面深入地审核企业各涉税事项和综合使用各项法律法规,使审核程序更严密,更合理,审核结论更准确.