第三章 会计报表附注分析
教学目的与要求
了解如何分析会计报表附注以寻找调查分析重点
教学内容:
第一节 分析会计报表附注,寻找调查分析重点
一 分析公司基本情况,关注上市公司的历史和主营业务
二 关注会计处理方法对利润的影响
三 分析子公司对总利润的影响程度
四 分析会计报表重要项目的明细资料
五 关注上市公司其他重要事项的说明
第二节 关注会计报表附注分析提供的线索
上市公司的财务报告由会计报表和会计报表附注组成.
会计报表附注是为帮助理解会计报表的内容,而对报表的有关项目所作的解释,其主要内容为:所采用的主要会计处理方法;会计处理方法的变更情况,变更原因以及对财务状况和经营成果的影响;非经常性项目的说明;会计报表中有关重要项目的明细资料;其他有助于理解和分析会计报表需要说明的事项.
会计师编制公司会计报表与财务分析的工作程序恰好相反.如下图所示:
编制会计报表工作程序

会计凭证 明细日记账 会计科目帐 会计分类帐 会计报表

财务分析工作程序
会计报表附注能够提供上市公司会计报表真实程度的依据或线索.会计报表附注越详细,我们判断上市公司会计报表反映其财务状况及经营成果和现金流量情况真实程度的依据或线索就越多.
第一节 分析会计报表附注寻找调查分析重点
一,概述
在分析上市公司的会计报表之前,我们应该先阅读和分析会计报表附注.在分析会计报表的过程中,我们需要不断结合会计报表附注分析,寻找辨别会计报表真实程度的调查分析重点.
会计报表附注的第一部分是公司的基本情况;第二部分是公司所采用的主要会计处理方法,会计处理方法的变更情况,变更原因,以及对财务状况和经营成果的影响;第三部分是控股子公司及合营企业的基本情况;第四部分是会计报表主要项目注释;第五部分是其他事项的说明.
二,操作程序
1,分析公司基本情况,关注上市公司的历史和主营业务.
会计报表附注的第一部分是公司基本情况,介绍上市公司的历史和主营业务范围.
在判断会计报表反映其财务状况及经营成果和现金流量情况的真实程度之前,我们必须了解上市公司的历史和主营业务范围,分析上市公司的重大历史事件可能影响公司盈利前景的程度,分析公司所处行业的发展状况及其对公司盈利能力的影响程度.
2, 关注会计处理方法对利润的影响
会计报表附注的第二部分是公司所采用的主要会计处理方法,会计处理方法的变更情况,变更原因,以及对财务状况和经营成果的影响.
由于根据相同的原始会计纪录,使用不同的会计处理方法,可以编制出不同财务数据的会计报表,得出不同的净利润,所以我们必须关注上市公司使用哪些会计处理方法和是否变更了会计处理方法,以及会计处理方法及其变更对净利润的影响.
3, 分析子公司对总利润的影响程度.
会计报表附注的第三部分是控股子公司及关联企业的基本情况.
一家上市公司可以有多家子公司或关联企业,各家子公司对总公司的利润贡献是不同的,对总公司的盈利能力的影响也是不同的.分析上市公司的子公司和关联企业的基本情况,我们可以找出对公司经营活动和盈利能力影响最大的子公司或关联企业.这些子公司和关联企业应该是调查分析重点.
4, 分析会计报表重要项目的明细资料
会计报表附注的第四部分是会计报表主要项目注释,列示会计报表中有关重要项目的明细资料,这些明细资料是判断会计报表反映公司财务状况及经营成果和现金流量情况真实程度的重要线索.
我们必须逐一仔细阅读和分析会计报表重要项目的明细资料,这是判断会计报表反映其财务状况及经营成果和现金流量情况真实程度的重要步骤.
5, 关注上市公司其他重要事项的说明
会计报表附注列示公司关联方关系及交易的明细资料,承诺事项的明细资料,或有事项的明细资料,资产负债表日后事项中的非调整金额,以及其他重要事项的说明.这些重要事项的说明可能成为辨别上市公司会计报表反映其财务状况及经营成果和现金流量情况真实程度的重要线索.上市公司与其母公司和子公司等关联方的交易可能会对会计报表数据有比较大的影响.
第二节 关注会计报表附注分析提供的线索
在会计报表附注分析中,我们可以寻找到辨别会计报表反映公司财务状况及经营成果和现金流量情况真实程度的有用线索.在本书以后论述的静态分析,趋势分析,同业比较,基本面分析和现场调查中,我们都需要利用会计报表附注分析提供的线索.