会计研究动态之学术动态
第28期
会计基本理论
我国政府会计目标选择
政府会计目标是指政府会计信息系统所要达到的目的或要达到的结果.明确我国政府会计目标,对于构建适合我国国情的政府会计准则体系和政府财务报告制度有着非常重要的意义.本文立足我国国情,吸取国外政府会计改革的经验,对我国政府财务报告目标进行初步探索和论述.
作者从政府会计目标的影响因素入手,分别从经济和政治环境,财政管理的模式,政府会计信息使用者的需求,政府会计信息提供者的意愿四个角度深入剖析,指出了国内很多学者在研究政府会计目标时,仅从信息使用者的需求角度出发的片面性,提醒我们还必须关注,诸如上述四个深刻和广泛的因素.
其次,本文针对我国现行预算会计目标的不足,结合我国政府会计改革各种环境因素的要求,指出了政府会计目标的选择从以下几个方面加以考虑:适应环境变化要求,引进受托责任理念;实现信息需求和公给均衡,兼顾内外两个方面需求;服务财政管理模式改革,兼顾合规性,绩效评价和防范财政风险的要求.
出于上述考虑,作者将我国政府会计(财政报告)的目标定位为两个层次.首先,我国政府会计的最高层次目标,是提供说明受托责任的信息.纳税人,政府服务购买者,债权人及捐赠人,他们作为委托人关心所提供的资源的用途和使用效果,关心社会利益和公众利益的实现,反映政府受托责任是政府会计目标的基本出发点.其次,我国政府会计的具体目标应是为以下四个方面提供和报告会计信息:反映财政收支活动的合规性;评价政府财务状况;反映政府运营绩效;提供反映政府可持续履责能力的信息.
本文最后,作者用图示和文字结合的方法将我国政府会计目标体系做了总体概括,并指出:这一目标体系既能够满足我国目前财政管理的现实需求,也考虑到了公共管理和财政管理改革进展的需求,应根据这些目标,来构建我国政府会计体系和政府财务报告制度.
(张莹整理自《财政研究》2007年第7期,作者:陈穗红 石英华)
对人力资源会计有关问题的系统探究
人力资源会计是对组织的人力资源成本与价值进行确认和报告的一种会计程序,它作为鉴别和计量人力资源数据的方法,其目标是将企业人力资源变化的信息提供给内部和外界有关人士.
本文就人力资源会计的有关问题进行了系统的探究.首先,简单介绍了人力资源会计的定义并阐述了人力资源可以资本化的原因及人力资本的特点.其次,介绍了人力资源会计的计量方法:成本法,价值法,劳动者权益法.人力资源成本会计是将有关人力资源的取得和开发成本进行资本化形成人力资产,然后按受益期转作费用;人力资源价值会计是以产出价值作为人力资源价值的计量基础;劳动者权益会计通过重构传统会计等式,即物力资产+人力资产投资+人力资产=负债+劳动者权益+所有者权益,实现了人力资源会计与传统财务会计的融合.最后,详细论述了人力资源会计核算及会计报告的相关内容.人力资源会计应设置"人力资产","人力资产累计摊销","人力资本"等核算账户;人力资源会计的报告,除了将有关信息在财务报表中列示以外,还应在报表附注中从动态和静态两个方面详细揭示人力资源投资总额,投资方向,企业员工职称和工作年限等状况,以展现企业人力资源的全貌.
(韩秋整理自《财政研究》2007年第7期,作者:李航)
会计是一门学术性学科吗
作者开篇提出"会计是否是一门学术性学科"的疑问,指出这个问题似乎已经超越了我们通常的考虑,它涉及到我们所在领域内工作的本质问题.本文观点虽然仅是作者个人看法,但是希望每个人都能认真地思考这一问题,重新审视.
作者利用词典的定义来衡量现在的会计是否具有学术性.在词典中,Academic被定义为"关于非职业或应用化方面的知识,如人文学科或纯数学",Discipline被定义为"知识的分支".按照这些定义,从会计的现实状况来看,显然不是一门学术性学科,而显示出了职业化倾向,大量课程的目的在于为学生做好初次就业的准备.
作者接着归纳出十个重要的方面来描述会计的发展现状:概念框架过于冗长,而且存有瑕疵,相关性和可靠性的基础与经济原理不相适合;现代信息科学还没有成为会计课程的一部分,复式簿记事实上是一种原始的查错编码;几乎在所有的活动中都缺乏一种"误差集合"的观念;职业联结越来越广泛和富有侵入性;历史性和基础性的研究越来越少;专业杂志缺乏多样性,而这恰恰是创新所必需的;仅仅关注源于文化的控制变量和问题描述,而不熟悉产生数据的内在结构,缺乏对数据的实质性考察;研究和教学中例行性地使用简单的应计模型;会计学者大量消失于视野.
进而,作者对造成此种情形的原因进行了分析,认为教育具有许多类似于经济学家称为"信任物品"的特征,短期内无法确定其质量高低,由于缺乏验证和正确的交易安排,最终的交易是无效率的.因此,出现了诸如"希波克拉底誓言",证书和随机监控等各种制度安排.

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