《会计制度设计》讲义 第一章 概论 一、会计制度的含义、种类和特点 (一)会计制度的含义 会计制度是指由政府部门、企业单位通过一定的程序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范. 它包含政府部门制定的统一会计制度和企业部会计制度.会计制度是实践经验的总结 它是随着会计的发展而不断演变的.会计制度在其历史发展过程中,经历了自发阶段、随意阶段、准则阶段和法制阶段等4个阶段. 我国会计制度管理体制,实行统一领导、分级管理的原则.由国务院财政部门根据《会计法》制定企业会计准则、统一会计制度,规范会计工作,逐步形成我国的会计规范体系,为我国会计管理的一大特色. (二)会计制度的种类 1.根据会计制度制定的单位可分为 统一会计制度 企业内部会计制度 2.根据会计制度提供的信息可分为 财务会计制度(外向型会计制度) 管理会计制度(内向型会计制度) (三)会计制度的特点 1.目的性:即会计制度设计应达到经济管理和实现为有关方面提供信息之目的. 2.合法性:即会计制度不能违背会计法和会计准则,会计事务处理必须符合财经法规的要求. 3.系统性:即研究会计制度应遵循系统原则,将会计制度看作一个有机的整体. 4.实践性:即会计规范有很强的实践性. 5.强制性:即各单位对于会计制度的执行具有强制性,应负经济责任和法律责任. 二、会计制度的意义和作用 (一)会计制度的意义 会计制度是国家管理会计工作的规范,是现代企业制度的重要组成部分,是经济活动正常运转的重要条件,是企业内容管理系统规章的分支. (二)会计制度的作用 执行会计制度应发挥的作用主要有: 1.保证会计工作的正常进行; 2.保证会计及相关工作有序运转; 3.保证会计工作质量的提高; 4.保证会计监控作用的有效发挥; 5.保证会计人员行使职权. 三、会计制度设计的含义和意义 (一)会计制度设计的含义 会计制度设计是指用一定的理论、原则作指导,根据会计法规的规定,结合工作实际,运用文字、图表等形式,对全部会计核算和监督的内容、会计事务处理程序和方法,以及企业负责人和会计人员的工作责任进行系统的规划和设计的工作.在上述界定中,包含了会计制度设计的原则、会计制度设计的方法和会计制度设计的内容等. (二)会计制度设计的意义 会计制度设计的意义主要体现为满足市场经济、企业现代化信息系统、企业内部控制以及企业经营管理的需要. 四、会计制度设计的任务或内容 (1) 明确会计机构和会计人员的责任; (2) 设计科学的会计指标体系; (3) 设计科学的会计核算制度; (4) 设计系统、严密的监控体系. 五、内控制度的含义 (一)内控制度的含义和意义 内控制度,是指企业为了实现经营目标,保护资产的安全完整,保护会计信息的真实,保证各部门经济活动的协调有效地运转而形成的内部自我调节和控制系统.内控制度是市场经济高度发展的产物,其并不是一种单项的内部规章制度,而是指包括在各项管理制度中的各个控制点形成的内部控制系统. (二)内控制度的意义和作用 内控制度在现代企业管理中起着非常重要的作用.从内控制度的含义中,我们能够知道内控制度的意义和作用,即: 1 实现经营目标 通过各项制度办法对经营目标的实现起保证作用. 2 保护企业财产的安全完整 通过对各项财产的管理和控制,实现财产的保值增值. 3 保证会计极其他信息的正确 通过内部控制系统的检查和调节,可以保证和提高会计及其他业务记录的正确性和可靠性. 4 保证各部门经营活动协调有效运转 通过确定职责分工、工作程序、手续制度、传递过程、工艺流程、审批制度、检查监督等手续,从而提高各部门的工作效率并能防范错弊. 六、内部控制的控制方式 进行内部控制制度设计,我们必须对内部控制的控制手段方式有较为充分的了解: 1.组织规划控制; 2.预算计划控制; 3.授权批准控制; 4.文件记录控制; 5.实物保护控制或资产控制; 6.职工素质控制; 7.业绩报告控制; 8.内部审计. 七、内部会计控制的内容 内控制度的内容十分广泛,其中主要包括以下内容: 1要求内部凭证做到种类齐全、内容完整、连续编号和编写清楚. 2健全的账簿制度包括完整的账簿和报表体系和严格的账实之间、账账之间、账表之间的核对制度. 3关键是在会计法和会计准则的基础上,制定满足企业要求的会计程序和会计政策,从而指导企业的会计工作,保证企业会计信息的前后一致性. 4预算是会计核算与监督的依据. 5定期盘点制度是为了保证财产物资的安全完整和财产物资的账实相符. 6内部稽核制度的建立是为了及时检查会计工作,及时发现错弊行为. 八、会计机构设计的意义 会计机构设计是会计制度设计的组织保证. 会计机构是企业内部管理的职能机构之一,担负着重要的任务,建立会计机构是: 1.作好企业会计工作的组织保证. 2.保证会计制度实施的重要条件. (一) 会计机构设计的原则 会计机构设计包括设立会计机构、设计会计内部组织以及设置会计人员的分工.不同企业的会计机构设计有不同的模式,但是应遵循几项原则: 1.要与企业业务类型和规模相适应 2.内部分工要明确具体. 3.有利于提高工作效率. (二)会计机构设计的内容 会计机构设计包括会计机构总体设计和会计机构内部组织分工设计. 1.会计机构总体设计: 会计机构总体设计是指企业会计机构从总会计师、会计机构负责人以及会计机构内部组织的整体设计. 2.会计机构内部组织分工设计: 设计会计机构和内部分工时,应考虑企业规模、业务特点、管理要求和会计信息需要.在一个大型企业的会计科中,一般应设置: (1)采购和应付款组; (2)销售和应收款组; (3)工资核算组; (4)仓库核算组; (5)固定资产核算组; (6)成本核算组; (7)对外投资核算组; (8)总账报表组等. 九、会计人员设计的含义和方法 (一)会计人员设计的含义 会计人员设计是会计机构设计的组成部分,是指企业会计机构设计安排一定数量会计人员的方式和方法. (二)会计人员设计的方法 会计人员设计方法包括: 1.选定适当的人员; 2.确定人员编制; 3.设计岗位责任. 第二章 会计制度设计的要求、依据和程序 一、会计制度设计的要求: 会计制度设计的要求是指会计制度设计应达到的基本要求和条件,具体包括: 1.应与国家财经法规要求相适应.即会计制度设计不应违背国家的财经法规. 2.应与经济管理体制相适应.即社会主义市场经济体制下,会计制度设计应区别与计划经济体制下的会计制度设计. 3.应与所有制形式相适应.即不同的所有制采用的会计制度应有所不同. 4.应与经济管理要求相适应.即经济管理要求的不同,决定了会计核算内容上之间的差异. 5.应与社会各方所需会计信息要求相适应.即在市场经济条件下,企业设计的会计制度应能向企业所有者、经营者、债权人、未来投资者、政府部门、国家监管机构等提供所需的会计信息. 二、会计制度设计原则 会计制度设计应坚持下列原则: 1 会计制度设计必须符合国家法律法规和政策的规定. 2 会计制度设计的内容必须与国际惯例相协调. 3 会计制度设计不能违背企业会计准则和统一会计制度. 4 会计制度设计的内容作为会计行为规范,必须切合实际,具有可操作性. 5 会计制度设计应以提高经济效益为中心,有利于加强管理,降低成本费用,增加企业盈利. 6 会计制度设计要便于加强会计监督,应注重建立健全内部会计控制制度. 7 会计制度设计一方面要保持稳定性,另一方面要随着经济发展和情况的变化,进行必要的修改和补充. 8 会计制度设计的内容要通俗易懂,简明易行. 三、会计制度设计依据的种类 会计制度设计的依据包括三个层次: 最高层次为国家法律; 第二层次为行政法规; 第三层次为企业规章. 三个层次中,与制定企业会计制度直接有关的重要法律法规是国家法律、行政法规、企业会计准则、统一会计制度和企业规章.但最主要、最直接的依据是会计法和企业会计准则以及统一会计制度. 四、会计制度设计依据的选用 会计制度设计依据的选用涉及会计法规的选用,其他法规的选用以及企业规章的选用. (一)会计法规的选用 会计法规是有层次性的:其中最高层次为会计法,是制定企业会计准则和会计制度的依据,也是企业办理会计事务的依据.第二层次为企业会计准则,是企业进行会计核算工作的规范,是制定企业会计制度的依据,其中包括基本准则和具体准则两个层次.第三层次为统一会计制度,是制定企业内部会计制度的依据. 1.会计法的选用. 会计法是编写会计制度总则,会计机构和会计人员岗位设计的主要依据,也是设计企业内部控制制度和会计监控与核算方法的依据. 2.企业会计准则的选用. 企业会计准则是由企业会计基本准则和具体准则构成的会计准则体系,是会计规范体系的中心环节.会计基本准则的总则和一般规定的各项内容是会计制度总则的重要依据.会计对象要素的确认、计量和财务报告以及具体准则是设计会计科目和会计报表以及各项业务监控和核算办法的重要依据. 3.统一会计制度的选用. 统一会计制度是企业内部会计制度制定的依据.内部会计制度的内容不能与统一会计制度规定要求相违背.统一会计制度的内容,可按相应部分,在设计会计制度时选用. (二)其他法规的选用 1.设计会计制度的指导思想和一些重大原则问题,均应以宪法为依据. 2.财政部、国家统计局提出的经济效益指标体系是制定会计指标体系的依据. 3.金融法规中的现金管理、信贷制度和结算制度以及各种税法和税收征管制度是制定企业采购、销售业务和货币资金管理核算会计制度的依据. 4.企业法、公司法是制定企业建立、所有者权益形成和分配会计制度的依据. (三)企业规章的选用 企业规章是设计企业内部会计制度的依据,是会计制度设计和各项会计事务处理办法以及责任会计设计的依据. 五、会计制度设计的程序 会计制度设计的程序包括组织准备阶段、调查研究阶段、设计编写阶段和试点修改阶段.每个阶段的主要工作见下表所示: 会计制度设计程序 工作内容 组织准备阶段 建立会计制度设计小组 提出设计会计制度的要求 确定设计人员分工 学习文献资料 调查研究阶段 根据设计任务确定调查范围 确定调查研究的典型 确定调查研究的地区 确定调查研究应持的态度 设计编写阶段 制定编写方案 进行起草编写工作 小组讨论进行总纂定稿 试点修改阶段 试点运行,修改定稿 企业内部会计制度设计的方式可分为委托设计方式和自行设计方式两种. 第三章 会计制度总则的设计 一、会计总则的意义和作用 总则是对会计制度概括性的规定.通过一些原则性的规定,人们可以了解会计制度制定的目的、实施的要求,掌握会计制度的总精神,对于会计制度的贯彻实施、明确会计工作任务、做好会计工作有重要意义. 相应地,会计制度总则的作用为: 1.了解制定会计制度的目的; 2.明确会计制度实施的范围; 3.掌握会计制度总精神; 4.确定会计工作任务; 5.指导做好会计工作. 二、会计制度总则的内容和特点 (一)会计制度总则的特点 1.统一性; 2.灵活性; 3.针对性; 4.适用性. (二)会计制度总则的内容包括 1 会计制度制定的前提:该内容中包括会计制度制定的目的、依据、实施的范围和要求. 2 会计工作的一般原则规定:该内容中包括会计基本准则在总则中的应用. 3 会计基础工作要求:该内容包括会计记录工作的要求(会计记录质量要求和会计报表要求). 二、会计制度制定前提的内容及其表述举例 会计制度制定的前提包括制定的目的和依据、实施范围和要求.其中目的和依据是制定会计制度的主要前提.在制定企业内部会计制度时,会计制度制定的目的和依据可以表述为:"为了加强企业会计工作,改善经营管理,提高经济效益,适应市场经济发展,根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《企业统一会计制度》,特制定本制度." 会计制度实施范围和对实施企业的要求是会计制度存在的一个前提条件.财政部制发的《股份有限公司会计制度》中会计制度制定的实施范围和要求表述为:"本制度适用于按照规定程序,经批准设立的股份有限公司." (一)会计工作一般原则规定 会计工作的一般原则规定,主要体现的是企业基本准则在总则中的应用.其基本内容包括: 1.会计四项基本前提的应用. 会计年度采用日历年度、人民币为记账本位币、会计事项的记录采用借贷记账法等等. 2.会计工作一般原则规定的说明. 会计工作的一般原则在这里主要体现为对会计核算的原则例如资产计价、成本与费用的确认以及会计政策的变更等等进行说明. (二)会计基础工作要求的内容 会计基础工作包括核算工作、设置会计机构、配备会计人员等等.这里只对会计核算的基础工作要求作一一说明. 会计核算基础工作要求包括会计记录工作的要求、会计记录的质量要求和会计报表的要求. 1.会计记录工作的要求. 会计记录工作的要求包括两个层次:一是应根据会计法和统一会计制度建立账册,进行核算,及时提供真实、完整的会计信息;二是应根据本制度的规定,设置和使用会计科目. 2.会计记录的质量要求. (1)企业提供的会计信息要符合一致性原则和一贯性原则; (2)不得伪造、变造会计凭证、账簿,不得报送虚假报表. 3.会计报表的要求. (1)企业单位必须按照会计制度规定定期编制会计报表; (2)会计报表应做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚; (3)会计报表之间、会计报表项目之间,凡有对应关系的应相互一致; (4)企业向提供的报表种类,编报时间以及报表附注的内容等等. 三、会计工作任务设计的必要性和内容 会计制度是会计管理的重要手段,是企业工作制度的一个重要组成部分,贯彻执行好会计制度,做好会计工作,单靠少数会计人员不行,还需要企业负责人和广大职工的共同努力.所以在会计制度总则中,明确会计工作任务是十分必要的.只有这样,才能促进和加强会计工作,发挥会计在经营管理中的作用. 会计工作任务是对会计目标的具体化,体现着会计的职能.概括的讲,会计工作任务的内容大体包括有: 1.进行会计核算; 2.实施会计监督; 3.预测经济前景; 4.参与经营决策; 5.考核经济责任. 第四章 会计科目的设计 一、会计科目设计的作用和原则: (一) 会计科目设计的作用表现为: 1对会计核算内容进行具体分类; 2为编制会计凭证提供依据 ; 3为开设账户建立账簿提供依据; 4为编制会计报表建立基础. (二) 会计科目设计原则: 1.全面反映经济业务活动; 2.满足经济管理需要; 3.恰当地处理科目与子、细目的关系; 4.科目名称内容含义清楚、简明实用; 5.便于为社会各方提供信息. 二、会计科目设计的步骤 会计科目是会计对象要素进行具体分类项目的名称,会计对象要素是会计科目建立的基础.会计科目设计是会计制度设计的一个重要环节.会计科目设计的步骤为: 1.对经济业务进行科学分类,会计科目. 对经济活动分类应从粗到细.根据经济业务性质,企业经济业务可分为财务状况和生产经营过程两大类.企业的财务状况是由资产的取得及其增减变化、负债的形成与偿还、资本的投入与增减变动等经济业务活动组成;生产经营过程由材料物资采购、材料投产与资金耗费、成本费用的发生、资金的收回及利润的形成和分配等组成.然后,可以对各类业务再进行细分,例如资产可以分为流动资产和非流动资产,负债可分为流动负债和长期负债等等.最后再将各小类进行细分,从而确定会计科目. 2.确定会计科目名称和主要内容. 3.对会计科目进行编号. 对会计科目进行编号主要的目的是为了更好地了解、掌握和使用会计科目.也便于更好的了解会计科目表和会计科目体系. 4.编写会计科目的使用说明. 会计科目使用说明中应规定会计科目核算内容和核算范围、核算方法、核算应遵循的要求、特殊事项的处理以及明细核算的要求等等. 5.列出主要业务会计分录. 主要列举重要经济业务的会计分录,以便使用这学习和参考. 6.试行和修订会计科目. 三、会计科目设计的方法 会计科目的设计方法分为一般设计方法和具体设计方法. 一般设计方法包括借鉴设计法、补充修订法、归纳合并法和经济业务推导法. 会计科目设计的具体方法包括会计科目的分类、会计科目的设置、特殊科目的设置和明细科目的设置. 会计科目的分类: (1)会计科目按经济内容分,工业企业的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等五大类.商品流通企业的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类等四大类.上述大类可进一步细分,如将资产类进一步划分为流动资产类和非流动资产类,流动资产类可再划分为货币资金、短期投资、应收款项和存货等四类.其他类别也可进一步划分. (2)按会计科目与会计报表的关系,会计科目可划分为表内科目和表外科目. 会计科目的设置: 会计科目的设置应结合经济业务进行.各个经济业务过程中应设置的会计科目如下表: 经济业务名称 设置的会计科目 筹资过程业务 筹集资本金 实收资本或股本、资本公积 借款业务 短期借款、长期借款、财务费用 发行债券业务 应付长期债券、应付短期债券、长期应付款 采购过程业务 采购成本计算 材料采购、物资采购或商品采购、在途商品或在途材料 各种存货 原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、材料成本差异、待处理财产损溢、库存商品、商品进销差价、加工商品、商品削价准备、委托(受托)代销商品、代销商品款等 采购应付款 应付账款、应付票据、其他应付款 生产过程业务 各种费用 生产成本、制造费用、管理费用、待摊费用、递延资产、预提费用等 工资业务 应付工资、应付福利费等 提取折旧 累计折旧 完工产品成本 产成品、产品成本差异 销售过程业务 营业收入 产品销售收入、主营业务收入、商品销售收入、其他业务收入等 营业支出 产品销售成本、主营业务成本、商品销售成本、营业费用、产品销售费用、经营费用、产品(商品)销售税金及附加、其他业务支出、销售折扣与折让等 应收款项 应收账款、应收票据、坏账准备、其他应收款、分期收款发出商品、预收账款等 利润形成及分配过程业务 利润形成 各个收入科目和费用科目、所得税、营业外收入、营业外支出、固定资产清理、待处理财产损溢 利润结算 本年利润 利润分配 利润分配、应交税金、其他应交款、盈余公积、应付利润 特殊科目的设置: (1)根据特殊业务需要设置的会计科目,例如"特准储备物资"科目; (2)根据经营管理特定要求设置的会计科目.例如"国际信用证存款"科目、"外汇额度"科目等; (3)根据一定时期经济管理需要设置的会计科目,例如"商品削价准备"科目、"短期投资"科目、"长期投资"科目等. 明细科目的设置: 统一会计制度中不对明细科目作出详细规定.一般明细科目设置的规则如下: (1)实物资产按种类和品名设置; (2)债权、债务类资产或负债科目按单位名称或个人名设置; (3)成本计算科目按对象设置; (4)某些收入和支出科目按业务种类和项目设置. 另外,对于一些特殊的会计科目,则应根据特殊需要设置明细科目. 四、会计科目编号方法和会计科目表的内容 会计科目编号便于确定科目类别和位置,便于制证、记账工作,便于提高工作效率和实行会计电算化.会计科目的编号应达到以下要求: 1.编号应具有专一性; 2.编号应简单明了便于记忆; 3.编号应排列有序,层次分明; 4.编号应有一定的弹性,留有余地; 5.编号分类要合理化. (一) 会计科目的编号方法有四位数字编号法、三位数字编号法和二位数字编号法.目前,我国工业企业和商品流通企业会计科目编号采用三位数字编号法,股份有限公司采用四位数字编号法. (二) 会计科目表. 会计科目表的内容包括顺序号、编号和科目名称三栏. 五、会计科目使用说明的内容: 会计科目使用说明是对每一个会计科目的使用范围、核算内容、经济用途、核算方法、主要会计事项的处理等进行的文字表述.会计科目使用说明中应包含的内容有: 1.会计科目核算的内容和范围; 2.经济业务的核算方法:规定本科目借方和贷方应记会计事项和相关科目,必要时指出重点会计处理事项; 3.核算应遵守的会计准则,或账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求; 4.特殊会计事项的处理; 5.科目明细核算要求,指明明细科目的设计要求及其具体核算办法. 第五章 会计核算形式的设计 一、会计核算形式设计的意义、种类和设计思路: (一)会计核算形式设计的意义. 会计核算形式的设计包括会计凭证设计、会计账簿设计、记账程序及其结合形式的设计. 其设计意义在于: 1.提供会计信息,保证会计信息质量; 2.规范会计基础工作,保证会计工作有序进行; 3.提高会计工作效率,节约核算费用. (二)会计核算形式的设计原则. 1.集中统一与从实际出发相结合; 2.会计核算与经营管理相结合; 3.合理简化手续与保证会计工作质量相结合. (三)会计核算形式的种类和设计内容. 1.会计核算形式的种类如下表所示: 会计核算形式 逐笔记账型 核算形式 ?记账凭证核算形式 ?日记总账核算形式 汇总记账型 核算形式 凭证汇总型核算形式 ?科目汇总表核算形式 汇总记账凭证核算形式 账簿汇总型核算形式 多栏式日记账核算形式 凭单日记账核算形式 2.设计内容: 会计核算形式的设计包括会计凭证的设计、会计账簿的设计以及核算形式的设计三部分. (四)会计核算形式设计思路 会计核算形式的设计思路有两个:一是先确定会计核算形式的类型,后逐项设计会计核算形式的内容;二是先逐项设计会计核算形式的基本内容,后确定核算形式内容.本教材采用第二条思路展开分析. 二、会计凭证设计的意义和原则 (一) 会计凭证设计的额意义. 填制会计凭证是会计核算的起点和基础工作.会计凭证的设计意义表现为: 1.记录经济业务,提供会计信息; 2.明确经济责任便于内部控制; 3.为监督检查提供主要依据; 4.保证会计信息的传递与保管. (二)会计凭证的种类 (三) 会计凭证设计原则. 在设计会计凭证时,应遵循的原则有: 1.内容设计要完整; 2.内容与业务要结合; 3.要利于加强内部控制; 4.要满足会计管理的需要. 三、原始凭证的设计内容与方法: 1.原始凭证设计的种类. (1)按取得的来源分为外来凭证和自制凭证; (2)按格式的适用性分为通用凭证和专用凭证; (3)按业务的类型分为款项收付业务凭证、存货出入库业务凭证、成本费用凭证、购销业务凭证、固定资产业务凭证和转账业务凭证等. 2.原始凭证的基本要素. 原始凭证的基本要素包括: (1)名称; (2)时间; (3)单位或部门; (4)编号; (5)经济业务内容; (6)签名或盖章; (7)联次、附件(视情况而设). 3.原始凭证设计的要求和方法. 原始凭证设计要求与会计凭证设计原则基本相同.原始凭证设计方法包括: (1)绘制原始凭证格式; (2)确定凭证流转程序; (3)设计原始凭证的保管制度. 4.主要原始凭证的设计内容和方法. 主要原始凭证包括对外投资原始凭证、物资采购及入库原始凭证、产品生产、成本计算及产品入库凭证、产品或商品销售原始凭证、货币资金收付凭证、固定资产业务原始凭证、往来结算业务原始凭证、转账、结账业务原始凭证等. 四、记账凭证设计的内容和方法 1.记账凭证的种类 记账凭证的种类划分见下表: 记账凭证复式凭证 ?通用记账凭证 ? ?专用记账凭证 ?收款凭证 ?付款凭证 ?转账凭证 单式凭证 ?借项凭证 ?贷项凭证 汇总凭证 ?分类汇总凭证 ?汇总收款凭证 ?汇总付款凭证 ?汇总转账凭证 ?全部汇总凭证 ?记账凭证汇总表 2.记账凭证设计的内容 记账凭证的基本内容包括:(1)名称;(2)日期;(3)编号;(4)经济业务摘要;(5)会计科目名称;(6)记账方向的栏次或标记;(7)金额;(8)记帐凭证所附原始凭证张数;(9)过帐标记;(10)相关责任人的签名和盖章. 3.记账凭证格式的设计要求和方法 格式设计是会计凭证设计的重要内容,要求基本内容要完整,重点要突出;各栏次要排列合理以及不同的记账凭证采用不同颜色印制等. (1)通用记账凭证格式的设计 通用记账凭证的格式中包括摘要栏、科目栏和金额栏,按金额栏的设置分为单栏式和双栏式.双栏式中设置两个金额栏,便于检查科目借贷金额的平衡关系;单栏式中只设置一个金额栏,不便于检查借贷科目的平衡关系,但能完整反映科目之间的对应关系. (2)专用记账凭证格式的设计 专用记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证.专用凭证的基本格式内容与通用记账凭证相同.只是对于收款凭证或付款凭证而言,由于借方科目或贷方科目可以确定为现金和银行存款,所以在设计收款凭证或付款凭证时,可以直接印上"借方:现金(银行存款)"或"贷方:现金(银行存款)"科目.转账凭证分为对照式和顺序式两种,顺序式又分为单金额式、双金额式和多金额式. (3)单式记账凭证格式的设计 单式记账凭证的特点是一张记账凭证反映一个科目.为了便于检查和平衡,所以在设计单式记账凭证时,应在上面标明对应科目的名称.其余格式内容与复式记账凭证相同. (4)汇总记账凭证的设计 汇总记账凭证分为分类汇总记账凭证(汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证)和科目汇总表. 分类汇总记账凭证中汇总收款凭证和汇总付款凭证的格式见下表: ***公司 汇总收(付) 款凭证借方(贷方)科目:年月日第号贷方(借方)科目 金额 总账页数 借方 贷方 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 附件:收款(付款)凭证自 号至 号共张会计主管 记账 复核 制单 汇总转账凭证按贷方科目汇总,其格式与汇总付款凭证相同. 科目汇总表是根据记账凭证汇总编制的.其定期将每一科目的借方、贷方发生额汇总在一张科目汇总表上.科目汇总表的格式参见下表: ***公司 科目汇总表年月日——月日第号会计科目 总账页数 本期发生额 借方 贷方 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 合计 ? ? ? 收款凭证 第 号至第 号共 张 付款凭证 第 号至第 号共 张 转账凭证 第 号至第 号共 张 会计主管 记账 审核 制单 (5)其他记账凭证的设计 这里主要是联合凭证的设计.联合凭证既是原始凭证,也是记账凭证.其设计的特点就是在原始凭证上增加借方科目和贷方科目.不过这种记账凭证很少采用. (四)记账凭证传递的设计 记账凭证的传递程序参见下图: (五)会计凭证保管制度的设计 1.定期装订成册,并加盖封面、封底、标明单位名称、凭证名称、张数、起讫号数以及所属年月等; 2.确定保管期限和保管人员. 五、会计账簿设计的意义、种类和设计原则 (一) 会计帐簿设计的意义. 1.确保会计帐簿连续、系统地反映经济业务; 2.为编制会计报表提供依据; 3.便于监管企业经济活动. (二) 会计账簿的种类. 1.按用途分,序时账簿、分类账簿、联合账簿和备查账簿; 2.按外表形式分,订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿. (三) 会计帐簿的设计原则. 1.适应企业的规模和特点; 2.适应会计报表的要求; 3.简明实用,满足业务需要; 4.便于审核、查阅和保管. 六、会计账簿的设计内容和方法: 会计账簿的格式很多,一般由封面、扉页和账页组成.会计账簿的设计主要包括日记账的设计和分类账的设计,分类账的设计又包括总分类账的设计和明细分类账的设计. ?(一)日记账的种类和格式设计 企业现行的日记账主要包括现金日记账和银行存款日记账. 1.根据日记账的用途可将其分为用作过账媒介的日记账和不用作过账媒介的日记账.日记账种类划分参见下图: 2.日记账格式的设计 以日记账涉及到的金额划分,日记账一般格式有三种:一栏式、两栏式和三栏式.当前日记账的标准格式为三栏式.现以"现金日记账"为例说明其格式. 现金日记账第页年凭证 摘要 对应科目 收入 支出 结余 月日字号 (二)分类账的种类和格式设计方法. 分类账分为总分类账、明细分类账和备查账三种.设置分类账的多少主要考虑企业规模和业务特点、管理的需要以及总账与明细账之间的关系. 1.总账的一般格式是三栏式的. 特点是在账页上设置借方、贷方和余额三个金额栏,类似于三栏式的日记账.此外,总账格式还有双栏式、日记总账式多栏式、科目对应账户式和以表代账式的. 2.明细账的基本格式有三种:三栏式、数量金额式和多栏式. 三栏式明细账格式与三栏式总账格式相同; 数量金额式明细账是在三栏式明细账上增加数量栏和单价栏形成的; 多栏式明细账是在借方和贷方的金额栏中再设置专栏. 七、会计核算形式的设计内容与方法: 会计核算形式的设计方法,主要是指会计凭证、会计账簿和记账程序的结合方法.在会计核算形式中.账簿组织是核心. (一)会计核算形式的种类. 1.记账凭证核算形式; 2.汇总记账凭证核算形式; 3.科目汇总表核算形式; 4.多栏式日记账核算形式; 5.日记总账核算形式. 各种不同核算形式的主要区别是登记总账的依据和方法的不同. (二)各种会计核算形式的特点与适用范围. 各种会计核算形式的特点和适用范围参见下表: 会计核算形式 特点 适用范围 记账凭证 核算形式 以记账凭证逐笔登记总账 经营规模较小,经济业务简单的企业即小规模企业 汇总记账凭 证核算形式 根据记账凭证编制汇总记账凭证,根据汇总记账凭证登记总账. 经营规模大,经济业务比较复杂的大中型企业. 科目汇总表 核算形式 根据记账凭证定期编制科目汇总表,根据科目汇总表登记总账 经营规模大,经济业务多的大型企业. 多栏式日记 账核算形式 根据多栏式日记账和转账凭证登记总账 收付款业务量大、转账业务量较小的大中型企业. 日记总账 核算形式 设置日记总账,根据记账凭证逐笔登记日记总账. 企业规模小,经济业务较为单纯,使用科目少的小型企业. 八、设计和选用会计核算形式应考虑的因素和应注意的问题:自学内容 (一) 应考虑的因素有: 1.企业经营规模; 2.业务特点; 3.机构和人员分工; 4.会计核算手段. (二) 应注意的问题 为了提高会计核算水平,企业在选用会计核算形式时可以对其进行补充、修改和创新. 1.补充和创新会计凭证; 2.创新记账凭证与日记账的关系; 3.改进总账与明细账的关系; 4.创新日记账与总账的关系; 5.改进汇总记账凭证核算形式. 同时,为了便于检查财会工作,在设计会计核算程序时,应注意三个问题: 1.要建立完整的序时账簿体系; 2.要建立内部控制; 3.同一集团内部的核算要注意适当统一. 第六章 会计报表的设计 一、会计报表的意义、作用、种类: 会计报表的意义:会计报表是企业财务状况和经营成果的综合反映.设计适宜的会计报表,能够满足国家宏观管理、投资者和企业内部经营管理的需要. 会计报表的作用主要表现为: 1为决策者决策提供必要的信息; 2为债权人提供资金使用情况和偿债能力等信息; 3为企业和职工日常管理提供信息资料; 4为财政、税务、工商等行政部门提供必要的信息; 5为审计、监察等监督管理部门和机构提供必要的信息. 为了满足不同方面的信息需求,企业的会计报表种类繁多,按不同标志划分,大体有以下几种: 1.对外报表和对内报表; 2.定期报表和非定期报表; 3.动态报表和静态报表; 4.主表和附表; 5.汇总报表、合并报表和分部报表. 三、会计报表设计的内容 会计报表设计的内容包括报表指标体系的设计、报表基本内容的设计和会计报表编制程序的设计. (一)报表指标体系设计 报表指标是构成会计报表的基本要素.报表指标体系设计是报表设计的核心任务. 1.报表指标的分类 从总体上,报表指标可分为动态指标和静态指标两大类.从用途和内容上,指标又可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类和现金流量类等六类. 2.报表指标设计的要求 (1)根据用途、日期,设计不同的经济指标,报表指标要集中、稳定、扼要,指标之间的关系要严谨,内部报表的指标要及时、灵活、具体和便于计算. (2)根据报告期的长短和编制要求设计经济指标,报告期长,指标要详细;相反可粗一些. (3)设计时应分主次,规定主表指标和附表指标. (4)注意报表指标之间的勾稽平衡关系. (5)指标体系内容要完整、明确. (二)会计报表格式的设计 各种报表的内容差异较大,但它们的基本格式相同,都包括表头、正表和附注三部分. 会计 报表 格式 表头: 包括报表名称、编号、编制单位、报表的计量单位和报表时间 正表: 指会计报表中的各项经济指标,用于反映某一报表所要揭示的会计信息. 附注: 又称报表的补充资料,是对报表有关项目所作的解释.附注反映的内容包括:采用的主要会计方法;会计方法的变更原因和情况和影响;非常项目的说明;会计报表中有关重要项目的明细说明等等. (三)会计报表编制程序的设计 1.确定编报期间; 2.设计会计循环和结账日程表; 3.设计报表底稿. 四、资产负债表的设计内容与方法: 资产负债表的设计主要包括项目分类设计、项目排列顺序设计的设计. (一)资产负债表设计原理和结构. 1.设计原理 资产负债表的设计原理是会计平衡等式:资产=负债+所有者权益.资产负债表是一个静态报表. 2.结构 资产负债表有"账户式"和"报告式"两种结构."账户式"又称"平衡式","报告式"又称"垂直式".我国采用的是"账户式"结构. (二)项目分类和排列顺序设计. 资产负债表的项目不是会计科目的简单排列.而应按一定的标准进行分类.资产按大类分为流动资产、长期资产、固定资产、无形资产、无形资产及其他资产和递延资产;负债分为流动负债和长期负债;所有者权益分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等.然后对上述大类再进一步划分. 资产负债表项目排序有两种方法,一是按重要程度排序;二是按流动程度排序.我国目前采用后者即按流动程度从大到小排序. 五、利润表的设计内容与方法: (一) 设计原理和结构. 1.设计原理 利润表,又称损益表.其设计的基本原理是:收入-费用=利润. 2.结构 利润表的结构主要有多步式和单步式两种.目前,我国采用多步式利润表. (二) 项目分类和排列顺序设计. 在采用多步式利润表的情况下,利润表的项目分为主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润四个层次. 在多步式利润表中,利润项目排列是按从主营业务利润到非主营业务利润的顺序排列的. 六、现金流量表的设计内容与方法: (一) 设计原理和结构. 1.设计原理 现金流量表设计原理是"现金流入(来源)-现金流出(运用)=现金净流量". 2.结构 现金流量表分为三个基本部分及相关附注,其三个基本部分为:经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量,并采用报告式的结构报出. (二) 现金流量表内容及编制方法的设计. 现金流量表的内容包括正表和补充资料两部分.正表包括五项内容分别反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金流量的影响额以及现金及现金等价物的净增加额. 现金流量表的编制方法主要考虑的是经营活动现金流量的编制方法.经营活动现金流量的编制方法有直接法和间接法两种.我国现行现金流量表准则要求采用直接法编制现金流量,同时要求提供在净利润基础上调节经营活动现金流量的信息. 七、内部报表与对外报表的区别及其设计原则 (一)内部报表与对外报表的区别 1.内部报表内容有较强的针对性,对外报表内容具有普遍性; 2.内部报表指标具有多样性,对外报表指标具有相对单一性; 3.内部报表期限具有灵活性,对外报表具有定期性. (二)内部报表设计的原则 1.报表指标必须适用; 2.报表内容力求简明扼要,便于分析; 3.编报时间要求及时. 八、内部报表设计的内容和设计方法 内部报表设计的内容包括日常管理报表的设计、成本报表的设计、期间费用报表的设计和利润分析、预测和效绩评价表的设计. (一)日常管理报表设计 1.银行存款和借款报表的设计 银行存款和借款报表包括货币资金变动情况表和银行借款表.货币资金变动情况表中主要反映货币资金日初余额、本日增加额、本日减少额、日末账面余额和本日的实际余额.银行借款表分银行反映上月欠款总额、本月借款总额、本月还款总额和月末欠款总额. 2.存货的进销存报表设计 存货进销存报表设计包括存货表、进货日报表和销货日报表. (1)存货表 存货表反映企业某一特定日期存货余额及其质量情况的报表.为了便于分析,在表中应设置本期计划、本期实际和上期实际等栏次,在附注中应列示存货占用情况指标和存货中的特殊情况,如提取的变现损失准备、待处理的存货、可变现净值低于成本的存货等. (2)进货日报表 对企业每日材料或商品购进的详细情况进行反映.该表中应详细列示购进材料或商品的品种规格、计量单位、单价、现购或赊购的金额以及累计购进数额. (3)销货日报表 对企业每日商品或产品销售的详细情况进行反映.该表中应详细列示销售商品或产品的品种规格、计量单位、单价、现销或赊销的金额以及累计销售数额. (二)成本、费用报表的设计: 成本报表包括产品成本表、销售成本表、生产成本销售收入和成本表.具体而言,成本报表主要包括的内容有以下几项: 1.产品成本表 产品成本表又包括:人工成本表、材料成本表和制造费用报告. 2.产品生产情况及成本分析表 产品生产情况及成本分析表包括:产品生产情况表和成本分析表. (三)期间费用报表的设计 期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用.该表按费用项目列示,分别反映它们的本月数、本年累计、全年计划、上年累计、完成计划%等情况. (四)利润分析、预测和效绩评价表的设计: 1.利润分析表. 该表一般在月末编制.表中应反映利润实际数比计划数或上期数的增减变化情况及其各利润项目对利润总额变化的影响程度. 2.利润预测表. 一般情况下,该表按照变动成本法编制,即通过"销售收入-变动费用=贡献毛益;贡献毛益-固定费用=净利润"进行预测.所以该表的核心指标是各种产品销售收入、变动费用、贡献毛益、固定费用和净利润. 3.企业效绩评价表设计. 企业效绩评价表的设计核心是评价指标的设计,并在此基础上,形成企业效绩评价得分总表、企业效绩初步得分表、企业效绩评价计分表和企业效绩评议计分表.企业效绩评价指标包括基本指标和修订指标. (1)基本指标. 基本指标以净资产收益率为核心. 净资产收益率=净利润÷平均净资产*100% 总资产报酬率=(利润总额+利息支出)÷平均资产总额*100% 总资产周转率=营业收入净额÷平均资产总额 流动资产周转率=营业收入净额÷平均流动资产总额 资产负债率=负债总额÷资产总额*100% 已获利息倍数=息税前利润÷利息支出*100% 销售增长率=本年销售收入增长额÷上年销售收入总额*100% 资本积累率=本年所有者权益增长额÷年初所有者权益*100% (2)修正指标. 修正指标用于调整基本指标中存在的不合理部分. 修正指标包括:资本保值增值率、销售利润率、成本费用率、存货周转率、应收账款周转率、不良资产比率、资产损失比率、流动比率、速动比率、现金流动比率、长期资产适合率、经营资产挂账率、总资产增长率、固定资产成新率、三年利润平均增长率和三年资本增长率. 第七章 货币资金监控与核算办法的设计 一、货币资金的内容和特点 货币资金:包括现金、银行存款和其他货币资金. 货币资金的特点有三个: 一是流动性强; 二是具有同其他经济业务的广泛联系性; 三是国家宏观管理要求严格. 一、存货监控与核算办法设计的特点、意义与目的 (一)存货监控与核算办法设计的特点. 存货监控与核算办法设计的特点表现在目的、实施范围、计量标准以及与各种管理制度的关系方面. (二)存货监控与核算办法设计的意义和目的. 1.提供各种真实、完整、有用的存货信息; 2.保证存货的安全; 3.控制存货的流动; 4.监督和落实存货的经营责任; 5.加速存货资金周转,考核存货的经济效益. 二、进货业务、销货业务和储存业务的特点以及各自监控制度设计的目标 业务特点 监控制度设计目标 进货 业务 1.与生产和销售计划联系密切; 2.直接导致货币资金的支出或对外负债的增加; 3.业务繁琐,容易出现管理漏洞. 1.采购与生产、销售要求一致; 2.取得优良存货,保证货款支付或负债增加的真实性与合理性; 3.合理揭示购货折扣与折让; 4.防止违法行为发生; 5.准确提供存货会计信息. 销货业务 1.营业收入确认时间复杂; 2.商业折扣、发票价格、现金折扣、销货退回和折让影响营业收入的计量; 3.直接导致货币资金的或应收账款的增加. 1.保证营业收入的真实性、合理性和完整性; 2.保证商业折扣和现金折扣的真实性与适度性; 3.保证销售折扣和折让的合理处理与揭示; 4.保证应收账款记录的真实性和可收回性; 5.防止违法行为. 储存业务 1.占用资金量大; 2.储存量的大小会影响生产和销售; 3.容易发生存货跌价损失; 4.容易出现管理漏洞; 5.实物规模大,容易造成损失. 1.对存货正确计价、保证账实相符,合理揭示存货状况; 2.保证恰当的存货储存量; 3.保证存货安全. 三、进货业务、销货业务和储存业务监控制度设计基本要点比较 进货业务、销货业务和储存业务监控制度设计的基本要点可对比如下表: 进货业务 销货业务 储存业务 职务分离制度 职务分离制度 保管责任制度 请购单控制制度 订单控制制度 存货收发和计量制度 订货控制制度 销售价格政策控制制度 永续或实地盘存制度 货物验收制度 销售发票控制制度 存货质量管理制度 入账付款或应付账款控制制度 收款业务控制制度 明细账分户制度 会计稽核与对账制度 退货业务控制制度 账簿登记制度 售后服务控制制度 四、进货业务凭证流转程序的设计 进货业务凭证流转程序与货物交接方式密切联系.企业进货时采用的货物交接方式有送货制、提货制和发货制. (一)货物交接方式与货款结算方式 货物交接方式有提货制、送货制和发货制三种. 货款结算主要有支票、银行本票、银行汇票、委托收款、异地托收承付和汇兑等几种方式. (二)进货凭证及其流转程序 1. 设计进货凭证及其流转程序的原则. (1) 有利于加速货物流转,提高工作效率; (2) 有利于明确经济责任,防止差错和损失; (3) 保证企业内部各环节及时取得所需的业务资料与核算资料; (4) 落实各项内部控制制度; (5) 保证及时、正确的组织会计核算. 2. 进货凭证的设计 企业进货业务涉及的凭证主要有询/报价单、订货单和收货单三章基本凭证,其基本格式已在第五章第二节做了介绍. 3. 凭证流转程序的设计. (1)送货制下的凭证流转程序 (1) 供货单位送交送货通知; (2) 购货单位业务部门收到送货通知并与合同核对,然后填制一式四联的收货单,第一联留存,将其余联次送交供货单位; (3) 供货单位持收货单将商品送到指定仓库交货,购货单位仓库按收货单验收货物并在收货单第三、四联加盖收货章,留第二联登记货物保管账; (4) 供货单位持收货单(第二、三联)和发票结算货款; (5) 购货单位财务部门核对发货票和收货单后结算货款,留收货单第三联登记货物账,将第四联送给本单位业务部门; (6) 供货单位取得结算凭证,收到货款; (7) 购货单位业务部门根据收货单第四联登记备调卡. (2)提货制下的凭证流转程序 (1) 购货单位业务部门收到供货单位的发货票和提货单,与合同核对无误后,填制一式数联的收货单,连同发货票和提货单一并送财务部门; (2) 购货单位财务部门审核无误后办理货款结算手续,然后将提货单和收货单交储运部门; (3) 购货单位的储运部门持提货单到供货单位取回货物,交仓库验收后,将有关收货单联送财务部门和业务部门; (4) 购货单位的财务部门和业务部门根据收货单有关联次分别登记货物明细账和货物备调卡. (3)发货制下的凭证流转程序 (1)开户银行送来结算凭证未付通知; (2)财会部门审核结算凭证金额后将其转给本单位业务部门; (3)业务部门将合同与结算凭证核对后,将结算凭证退回给财务部门,并填制一式四联的收货单,第一联留存; (4)财会部门办理货款承付手续; (5)业务部门将收货单的第二、三、四联送给仓库; (6)仓库收到车站或码头的到货通知,由储运部门接货送仓库,仓库验收入库后,在收货单第三、四联加盖收货章,留第二联登记货物保管账; (7)仓库将收货单的第三、四联分别交给财会部门和业务部门; (8)财会部门根据收货单的第三联登记货物账,业务部门根据第四联登记备调卡. 五、销货业务凭证流转程序分析 销货业务凭证流转程序设计分工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序的设计与零售企业销货业务凭证流转程序的设计. (一)工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序 1.提货制下的凭证流转程序. (1) 购货单位开来支票; (2) 业务部门根据购货单位的要货开具一式五联的发货单,留存第一联存查并办理结算,将第三联交给财会部门并将其余联次(第二、四、五联)交给购货单位; (3) 购货单位持发货单第二联到仓库取货,仓库根据出库凭证付货并根据发货单第二联登记保管账; (4) 财会部门根据发货单(第三联)、送款回单和业务部门编制的销货日报表记账. 2.送货制下的凭证流转程序. 送货制销货,与提货制相比,区别在于由销货企业的业务部门送货到购货单位,并收取款项,其余程序与提货制相同. (二)零售企业销货业务凭证流转程序 零售企业的销售收款方式主要有三种:一是货款合一;二是货款分管;三是自选销售,集中收款. 大多数零售企业采用的是第二种销售收款方式即货款分管.在货款分管方式下,主要的销货凭证有内部缴款单、商品进销存报告单和销货小票.在这种方式下,一般销货业务凭证流转程序如下: 1.顾客选定商品,营业员给顾客开出销货小票(一式两联); 2.顾客凭销货小票到收款台交款,收款台收款后在销货小票上加盖收款章并退回销货小票; 3.顾客凭付款后的销货小票提货,并将销货小票的一联送交营业员; 4.每日业务终了,由收款员填制"内部缴款单",连同销货款现金交给出纳部门; 5.出纳将款项送存银行,根据银行回单编制收款凭证; 6.每日业务终了,由营业柜组负责人根据销货小票和进货等有关凭证填制"商品进销存报告单",并连同有关凭证交给财会部门; 7.财会部门根据有关凭证和出纳编制的收款凭证登记有关账簿. 六、存货计价方法选择和清查盘点制度的设计 (一)存货计价方法的选择 存货计价包括存货数量的盘存方法、收入存货的计价(收入存货价值)、发出存货计价(发出存货价值)和期末存货计价(结存价值确定)四个方面. 1.存货数量的盘存方法 存货数量的盘存方法有实地盘存法(实地盘存制)和永续盘存法(永续盘存制)两种. 实地盘存法(实地盘存制)又称定期盘存法(定期盘存制),该方法通过设置详细的存货明细分类账,逐日逐笔地记录存货收入的数量和金额、发出的数量,能够随时结出结余存货的数量,从账面上可求出期末结存金额.此方法是一种常用的盘存方法,可以用会计账簿监督存货的实际情况,从而有利于保护存货的安全完整. 永续盘存法(永续盘存制)又称账面盘存法(账面盘存制).永续盘存法(永续盘存制)是一种常用的盘存方法. 该方法平时只记录存货收入的数量和金额,不记发出的数量和金额,期末靠实地盘点来确定存货的实际结存数量,并据以计算出期末结存存货的成本和当期发出存货的成本.此方法无法通过会计账簿监督存货的实际情况,不能发挥会计在保护财产安全方面的作用,只有在一些小型企业、经营鲜活商品的零售企业才用. 2.收入存货计价 影响企业收入存货计价的因素有四个方面: (1) 购货价格. (2) 附带成本. 附带成本包括两部分,一是购入过程中发生的费用,二是购入入库后至发出前发生的储存保管费用.在实务中一般将后者计入期间费用处理.对于前者,商品流通企业购入商品时将其作为期间营业费用处理;其他企业的存货和商品流通企业除商品以外的存货一般将其直接计入采购成本,作为存货成本的组成内容. (3) 税金. 关税计入存货成本,流转税中的价内税(消费税、资源税、城市维护建设税等)计入存货成本,价外税(增值税)要视情况而定.一般地,一般纳税人采购存货取得增值税专用发票或完税凭证中注明的进项税额,不计入存货成本,其余计入存货成本;小规模纳税人购入存货支付的进项税额一律计入存货成本. (4) 制造费用. 3.发出存货的计价 由于不同的存货成本流转假设,发出存货的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本计价法、毛利率法和零售价格法等. 4.期末存货计价 期末存货计价采用"成本与可变现净值孰低法". (二)存货的清查盘点制度 通常采用实地盘点制度.根据盘点结果填写"存货盘点报告单",并交有关部门处理. 七、原材料核算方法设计 (一)实际成本核算 1.设置的账户. "物资采购"账户、"原材料"账户. 2.购进的核算. 购进材料时,一般的账务处理是:借记"物资采购"、"应交税金——应交增值税(进项税额)"等账户,贷记"银行存款"、"应付账款"、"应付票据"、"预付账款"等账户;等收到材料并验收入库时,借记"原材料"账户,贷记"物资采购"账户.如果月末入库材料的结算凭证和发票账单尚未达到,则应按材料的估价或计划价格,借记"原材料"账户,贷记"应付账款"账户,下月初再用红字冲销.等收到结算凭证和发票账单时再按正常业务处理程序进行处理. 3.材料发出的核算. 平时只登记明细账,月末根"发料凭证汇总表",编制记账凭证,一次登记总账.具体会计处理为:借记"生产成本"、"制造费用"、"营业费用"、"管理费用"、"在建工程"、"委托加工材料"、"其他业务支出"等账户,贷记"原材料"账户. 4.明细账种类和核算方法. 材料明细账的核算包括数量核算和价值核算两部分. (1) 实际成本核算下明细账包括材料卡片和材料明细分类账. (2) 根据材料卡片和材料明细账由哪个部门登记,明细核算的方法分为两种:"两套账"方式和"一套账"方式. (二)计划成本核算 1.设置的账户. "物资采购"账户、"原材料"账户和"材料成本差异"账户,其中"原材料"账户反映的是原材料的计划成本,实际成本与计划成本之间的差异反映"材料成本差异"账户中. 2.购进的核算. 一般地,在计划成本核算下,当购进材料时,借记"物资采购"、"应交税金"账户,贷记"银行存款"、"应付账款"、"应付票据""预付账款"等账户,与实际成本核算相同;月末,对于验收入库的原材料,根据其收料凭证,按照计划成本,借记"原材料"账户,贷记"物资采购"账户.对于实际成本大于计划成本的差异(超支差异)应借记"材料成本差异"账户,贷记"物资采购"账户;对于实际成本小于计划成本的差异(节约差异)应借记"物资采购"账户,贷记"材料成本差异"账户. 3.发出的核算. 月末汇总编制"发料凭证汇总表",并据以编制记账凭证.记账时,按计划成本借记"生产成本"、"制造费用"、"营业费用"、"管理费用"、"在建工程"、"其他业务支出"、"委托加工材料"等账户,贷记"原材料"账户;同时结转发出材料成本差异,如果是超支差异,就蓝字借记"生产成本""制造费用"等等账户,贷记"材料成本差异"账户;如果是节约差异,该笔会计分录用红字编制. 4.明细账种类和设置方法. 明细账包括材料明细分类账、物资采购明细分类账和材料成本差异明细分类账. (1) 材料明细分类账,仓库和财会部门应分别设置材料明细账. (2) 物资采购明细账,财会部门应设置物资采购明细账,采用横线登记法序时登记. (3) 材料成本差异明细账,财会部门应设置材料成本差异明细账,设置的口径应与物资采购明细账一致. 实际成本核算与计划成本核算可通过下表予以比较: 实际成本核算 计划成本核算 优点 材料成本计算准确,核算简单. 便于考核物资采购和车间的经营成果,可以加速和简化材料收发计价和材料明细账的登记工作. 缺点 不能反映材料收入和发出的节约或超支,不便于考核采购的经营成果和车间的经营成果. 材料成本计算的准确性相对差一些. 适用范围 材料收发业务较少的中小企业 材料收发业务频繁,且具备材料计划成本资料的大型企业. 八、商品核算方法设计内容 商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法.数量金额核算法又分为数量进价金额核算法和数量售价金额核算法;金额核算法又分为进价金额核算法和售价金额核算法.各种核算方法的特点、适用范围、核算主要内容以及账务处理如下: (一)数量金额核算法 1.数量进价金额核算法 (1)特点与适用范围 核算时同时采用数量单位和货币单位,适用于批发企业. (2)主要内容 "库存商品"账户以商品进价计价;完整的三级商品账;完整的商品明细账(财会、仓库和业务). (3)账务处理 ①购进时,借记"物资采购"、"应交税金"账户,贷记"银行存款"、"应付账款"、"应付票据"等账户;将购进商品发生的运杂费、包装费、保险费等借记"营业费用"账户. ②销售商品取得收入时,借记"银行存款"等账户,贷记"主营业务收入"、"应交税金"账户;逐日或定期结转已销商品成本时,借记"主营业务成本"账户,贷记"库存商品"账户.如果采用分期收款销售商品,则需要通过"分期收款发出商品"账户. ③委托代销商品时,首先借记"委托代销商品"账户,贷记"库存商品"账户,同时借记"应收账款--应收销项税额"账户,贷记"应交税金--应交增值税(销项税额)";收到代销清单时,借记"应收账款"账户,贷记"主营业务收入"、"应收账款--应收销项税额"账户;如果应支付手续费,则借记"营业费用"账户,贷记"应收账款"账户;结转销售成本时,借记"主营业务成本"账户,贷记"委托代销商品"账户. ④受托代销商品时,首先借记"受托代销商品"账户,贷记"代销商品款"账户;同时借记"应交税金--应交增值税(进项税额)"账户,贷记"应付账款"账户;如果以收取手续费方式代销,当售出代销商品时,应借记"银行存款"账户,贷记"应交税金--应交增值税(销项税额)"、"应付账款"账户,同时按接收价借记"代销商品款"账户,贷记"委托代销商品"账户;如果不以收取手续费方式代销,当售出代销商品时,应借记"银行存款"账户,贷记"主营业务收入"、"应交税金--应交增值税(销项税额)"账户;结转销售成本时,借记"主营业务成本"账户,贷记"委托代销商品"账户;同时借记"代销商品款"账户,贷记"应付账款"账户. 2.数量售价金额核算法 内容与数量进价金额核算法基本相同.但其特点是: (1)"库存商品"账户按售价记账; (2)增设"商品成本差异"账户,核算商品售价与进价之间的差额; (3)适用于零售企业各种贵重商品的核算,以及面向零售商店的小型批发企业商品的核算. (二)金额核算法 1.售价金额核算法 (1)适用范围 售价金额核算法适用于零售企业.一般来讲,零售企业除少数贵重商品和鲜活商品外,绝大多数宜采用该核算方法. (2)主要内容 仍须设置"物资采购"、"库存商品"等账户,还要设置"商品成本差异"账户,以核算商品进价与售价之间的差额. 该方法又称为"售价核算,实物负责制"、"拨货计价,实物负责制".其主要内容为: ①确定实物负责人,建立实物负责制; ②售价记账,金额控制; ③建立商品盘点制度,定期实地盘点商品; ④实行明码标价制度,加强商品价格管理; ⑤健全进货验收制度和销货收款制度. (3)账务处理 ①购进时,一般的账务处理是借记"物资采购"、"应交税金"账户,贷记"银行存款"等账户.验收入库时,借记"库存商品"账户,贷记"物资采购"、"商品成本差异"账户. ②销售商品时,业务收入和销货款的账务处理同数量金额核算法.而结转销售成本的处理却不同,平时销售商品的同时借记"主营业务成本(售价)"账户,贷记"库存商品(售价)"账户.月末,要计算已销商品的进销差价,一般是先计算出商品成本差异率,然后计算本月销售商品应分摊的差异额,账务处理为:借记"商品成本差异"账户,贷记"主营业务成本"账户. 2.进价金额核算法 (1)适用范围 适用于鲜活商品的核算. (2)主要内容和账务处理 该核算方法采用"进价记账、盘存计销"方法.即用进价反映购进商品总额,期末按实际盘存商品进价金额倒挤已销商品进价成本. ①购进时,按购进原价登记"库存商品"账; ②销售后,按实际销售收入借记"银行存款"账户,贷记"主营业务收入"账户,平时不结转销售成本; ③商品溢耗和商品调价,不做账务处理; ④月末,主营业务成本根据倒挤方法计算出来,借记"主营业务成本"账户,贷记"库存商品"账户. 九、存货购销环节其他业务的核算方法 (一)存货购进环节其他业务的核算. 存货购进环节其他业务主要包括拒付货款和拒收货物的核算、进货退回的核算、进货退补价的核算以及进货发生溢缺的核算.拒付货款和拒收货物、进货退回、进货退价的核算与正常业务相反;进货补价的处理与正常购进业务相同;进货发生溢缺要通过"待处理财产损溢"账户. (二)存货销售环节其他业务的核算. 存货销售环节其他业务主要有两项内容:销货退回和销售折让.销售退回的账务处理与销售的处理相反;销售折让的处理要通过"折扣与折让"账户,借记""应交税金--应交增值税(销项税额)、"折扣与折让"账户,贷记"应收账款"账户. 十、包装物、低值易耗品核算方法的设计内容 (一)包装物核算方法的设计内容 1.包装物的确认 包装物包括生产经营用构成产品组成部分的包装物、随同产品出售不单独计价的包装物、随同产品出售单独计价的包装物、出租或出借的包装物.应该注意的有三点:一是诸如纸、绳等包装材料应作为材料核算;二是用于储存和保管产品、材料不对外销售的包装物应作为低值易耗品或固定资产核算;三是自制包装物作为产成品核算. 2.包装物的核算内容 包装物的核算包括取得核算、发出的核算和摊销的核算. (1)取得的核算同材料的核算相同,所以不再赘述. (2)发出的核算包括生产领用、出售和出租或出借的核算,在出租或出借的核算中会涉及包装物摊销的核算. ①生产领用包装物时,借记"生产成本"账户,贷记"包装物"账户; ②出售单独计价包装物时,按取得的收入借记"银行存款"等账户,贷记"其他业务收入"账户,同时结转包装物成本,借记"其他业务支出"账户,贷记"包装物"账户; ③随同产品出售不单独计价包装物的账务处理应是在发出包装物时,借记"营业费用"账户,贷记"包装物"账户. ④出租或包装物的核算关键是包装物价值的摊销.包装物的摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法等三种.出租包装物价值的摊销计入"其他业务支出"账户,出借包装物价值的摊销计入"营业费用"账户. (二)包装物核算方法的设计内容 1.低值易耗品的确认 从性质上讲,低值易耗品与固定资产相同,均属于劳动资料.但是由于其价值较低或易于损坏,因此在会计上按流动资产进行核算. 2.低值易耗品的核算内容 低值易耗品的核算包括取得的核算、摊销或发出的核算.低值易耗品取得的核算与原材料相同,故不赘述. 低值易耗品发出核算的核心是摊销的核算.低值易耗品摊销的方法主要一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法三种.低值易耗品的摊销价值一般根据其用途计入"制造费用"、"管理费用"或"其他业务支出"等账户. 十一、存货储存核算方法设计内容 存货储存过程中的核算主要包括存货跌价的核算和存货盘点的核算. (一) 存货跌价的核算. 1.现行股份有限公司会计制度的规定,期末存货计价采用"成本与可变现净值孰低法".实务中一般采用备抵法计提跌价准备.计提时,如果应提数大于已提数,则应借记"存货跌价损失"账户,贷记"存货跌价准备";如果应提数小于已提数,则应借记"存货跌价准备"账户,贷记"存货跌价损失"账户. 2.按照现行商品流通企业会计制度的规定,提取商品削价准备时,应借记"商品销售成本"或"主营业务成本"账户,贷记"商品削价准备"账户. (二) 存货盘点的核算. 存货盘点后,如果发现盘盈或盘亏应及时进行账务处理.存货盘盈或盘亏的核算要通过"待处理财产损溢"账户,明细账户为"待处理流动资产损溢"账户. 第九章 产品生产成本监控与核算办法的设计 一、产品生产成本监控与核算办法设计的意义和目的. 1.产品生产成本的内容. 生产过程中消耗的劳动对象的转移价值、劳动资料磨损转移的价值、劳动者为自己的必要劳动创造的价值. 2.产品生产成本的作用. 生产消耗的补偿尺度; 生产经营、管理工作质量的综合反映; 制订产品价格的重要依据. 3.意义. 强化产品的生产过程控制,并为改善企业生产经营管理提供资料,为编制财务成本报表提供资料,为企业的科学决策提供资料. 4.目的. 控制生产费用,考核成本责任;提供降低产品成本的途径;保护财产的安全完整;为编制财务报告提供信息. 二、产品生产成本监控制度的内容 产品生产成本监控制度的控制要点包括: (一)生产计划控制制度 此项控制制度包括确定生产需要和制定生产计划两部分. (二)产品成本核算控制制度 产品成本核算控制制度由三个方面的控制制度构成: 基础工作控制制度: 成本核算的基础工作控制制度包括: (1)定额管理制度; (2)原始记录制度; (3)材料物资收发、领退、清查制度; (4)内部计划价格制度. 成本责任控制制度: 成本责任控制制度.该制度主要通过设计责任中心,对各个责任中心的生产经营活动进行规划和控制. 成本核算方法控制制度: 成本核算方法控制制度.该制度要求正确计算产品成本,正确选择成本核算方法. (三)产品质量保障制度 三、实际成本会计制度与计划成本会计制度的区别与联系 区别: 实际成本会计制度,是以企业实际发生的各项生产费用进行成本计算的会计制度,它强调在"实际费用"的基础上进行成本计算和管理,这种"实际费用"是指构成产品成本的各项费用必须是实际消耗的数量,在价格方面可以采用实际价格,也可采用计划价格, 但最终必须以价格差异的形式将计划价格调整为实际价格. 计划成本会计制度,是指事前根据产品所需各项材料和劳动的数量与计划计算出计划成本,将成本计算和成本控制相结合而形成的一种成本会计制度. 联系: 1.实际成本会计制度是计划成本会计制度的基础; 2.无论是实际成本会计制度,还是计划成本会计制度,最终计算出来的完工产品成本都是实际成本. 四、实际成本会计制度基础工作设计的内容 实际成本会计制度设计是本章的重点.实际成本会计制度基础工作设计的内容包括四个方面的内容: (一)界定成本的开支范围和标准; (二)制订消耗定额; (三)健全成本原始记录制度; (四)健全与成本有关的各项业务管理制度. 五、成本业务凭证、表格的内容 成本业务凭证、表格内容繁多,本部分仅仅对基本业务凭证和基本表格进行介绍. (一)成本业务的基本凭证 成本业务的基本凭证包括:生产通知单、废品报告单、停工报告单、领料和退料凭证、工资结算凭证. 生产通知单是由生产计划部门根据生产任务签发给有关生产部门的产品生产通知凭证. 废品报告单是产品生产部门填制的废品报告凭证. 停工报告单用来记录停工期间发生的人工和其他费用的凭证. 领料凭证有"领料单"和"限额领料单"两种;退料凭证为"退料单". 工资结算凭证是指工资结算单,反映整个企业的工资情况. 成本业务的基本表格包括:要素费用分配表、辅助生产费用分配表、废品损失分配表、产品成本计算单、完工产品成本汇总表. 六、生产费用的归集与分配方式的设计内容 产品成本核算的核心问题是生产费用的归集与分配. 生产费用的归集与分配方式的设计主要包括以下五个方面的内容: (一)成本计算对象的设计 成本计算对象由企业的生产组织、生产工艺特点以及成本管理要求所决定.一般而言,企业的成本计算对象主要有产品品种、产品加工步骤和产品批别三种. 成本计算对象与生产组织、生产工艺特点之间的关系见下表所示: 生产组织 生产工艺特点 成本计算对象 大量生产 连续加工 产品加工步骤或品种 平行加工 产品品种 成批生产 连续加工 产品批别或加工步骤 平行加工 产品批别 单件生产 平行加工 产品品种 (二)成本项目设计 1.目前普遍采用的成本项目设计是按成本的经济用途设置,将成本项目分为直接材料、直接人工和制造费用. 2.成本项目设计的原则. (1)成本项目的内容与成本计算方法一致; (2)尽可能将较多的成本项目归入直接成本中; (3)重要性与恰当性相结合; (4)确定合理的间接费用的分配标准. (三)生产费用的分配标准的设计 生产费用的分配标准见下表: 分配标准 要素费用 材料费用 重量、体积、产量、定额消耗量或定额费用比例 燃料费用 重量、体积、所耗原材料的数量或费用、燃料的定额消耗量或定额费用比例 动力费用 产品的生产工时、机器工时、定额消耗量比例 工资及职工福利费 产品的生产工时 间接费用 制造费用 生产工人工时、生产工人工资、机器工时、年度计划分配率 辅助生产成本 直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划分配法 (四)完工产品与在产品成本费用分配标准设计 完工产品与在产品成本费用分配的方法包括: 1.不计算在产品成本; 2.约当产量法; 3.定额比例法; 4.定额成本法. (五)成本计算方法及核算程序的设计内容 成本计算的主要方法包括品种法、分批法和分步法,其中最基本的成本计算方法是品种法. 1.品种法的特点、适用范围和核算程序 品种法是按照产品品种归集产品费用,计算产品成本的一种方法.这种方法的主要特点是以产品品种为成本计算对象,按不同的产品品种开设成本计算单,按成本项目归集生产费用.该方法主要适用于大量大批单步骤生产企业和虽然是大量大批多步骤生产但管理上不要求提供各步骤成本资料的企业. 品种法的一般核算程序为: (1)分配和归集要素费用; (2)归集和分配待摊、预提费用; (3)分配辅助生产费用; (4)分配制造费用; (5)结转不可修复废品成本; (6)结转废品损失; (7)结转产成品成本; (8)结转期间费用. 2.分批法的特点、适用范围和核算程序 分批法是按照产品批别或定单作为成本计算对象来归集产品费用,计算产品成本的一种方法.这种方法的主要特点是以产品的批别作为成本计算对象.该方法适用于单件小批多步骤生产. 分批法的一般核算程序为: (1)根据定单或产品生产通知单设置成本明细账; (2)原始凭证上列明直接材料、费用所归属的定单或生产通知单;间接费用要填明其用途和费用发生地点; (3)期末根据费用的原始凭证编制材料、工资等分配表; (4)编制辅助生产费用分配表,结转各辅助生产成本; (5)编制制造费用分配表,结转各车间的制造费用; (6)填制完工通知单,在完工产品与在产品之间进行成本分配,编制产品成本计算表,计算完工产品成本. 3.分步法的特点、适用范围和核算程序 分步法是按照产品的生产步骤归集产品费用、计算产品成本的一种方法.这种方法的特点是按产品品种及加工步骤设立成本计算单,分别归集各种产品不同步骤的产品费用.该方法主要适用于大量大批多步骤生产.根据不同的成本信息需求,根据各步骤成本结转方式的不同,分步法可分为逐步结转分步法和平行结转分步法,逐步结转分步法又可分为综合结转和分项结转两种. 逐步结转分步法的核算程序为: (1)计算第一个加工步骤的半成品成本,并结转给第二个加工步骤; (2)第二个加工步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤发生的费用,计算求得第二加工步骤半成本成本,在结转给第三个加工步骤; (3)依上述顺序结转累计,一直到最后一个加工步骤计算出产成品成本. 平行结转分步法的核算程序为: (1)各步骤分别计算本步骤发生的各项费用以及这些费用中有多少应计入产品成本中; (2)将组成产成品的各个步骤的份额平行结转、汇总,计算产成品成本. 七、产品成本会计报表设计的内容 产品成本报表属于企业内部报表,一般由产品生产成本表、主要产品单位成本报表和制造费用明细表组成. 产品生产成本表: 反映企业报告期内生产的全部产品总成本的报表.该表既可以按成本项目反映,也可按产品品种反映. 1.按成本项目反映的产品生产成本表中主要列示各种产品生产费用中的直接材料、直接人工和制造费用以及期初在产品、期末在产品和产品生产成本合计数,上述项目之间的关系可以表示为: 生产费用+期初在产品-期末在产品=产品生产成本 在该表中将反映各项目的上年实际数、本年计划数、本月实际数和本年累计实际数. 2.按产品品种反映的产品生产成本表将产品分为可比产品和不可比产品,分别列示各种产品的单位成本(包括可比产品上年实际、本年计划、本月实际和本年累计实际平均)、本月总成本(按上年实际平均单位成本计算、按本年计划单位成本计算和本月实际)和本年累计总成本(按上年实际平均单位成本计算、按本年计划单位成本计算和本年实际). 主要产品单位成本: 反映企业在一定时期内生产的主要产品单位成本构成和比较的报表.该报表反映主要产品单位成本计划的执行情况.单位成本按成本项目列示,反映各成本项目以及主要经济技术指标的历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均. 制造费用明细表: 反映企业在报告期内发生的基本生产车间的制造费用及其构成情况的报表.该报表按照费用项目如工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、差旅费等列示,分别反映它们的上年同期实际、本年计划、本月实际和本年累计实际. (1)计算第一个加工步骤的半成品成本,并结转给第二个加工步骤; (2)第二个加工步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤发生的费用,计算求得第二加工步骤半成本成本,在结转给第三个加工步骤; (3)依上述顺序结转累计,一直到最后一个加工步骤计算出产成品成本. 平行结转分步法的核算程序为: (1)各步骤分别计算本步骤发生的各项费用以及这些费用中有多少应计入产品成本中; (2)将组成产成品的各个步骤的份额平行结转、汇总,计算产成品成本. 七、产品成本会计报表设计的内容 产品成本报表属于企业内部报表,一般由产品生产成本表、主要产品单位成本报表和制造费用明细表组成. 产品生产成本表: 反映企业报告期内生产的全部产品总成本的报表.该表既可以按成本项目反映,也可按产品品种反映. 1.按成本项目反映的产品生产成本表中主要列示各种产品生产费用中的直接材料、直接人工和制造费用以及期初在产品、期末在产品和产品生产成本合计数,上述项目之间的关系可以表示为: 生产费用+期初在产品-期末在产品=产品生产成本 在该表中将反映各项目的上年实际数、本年计划数、本月实际数和本年累计实际数. 2.按产品品种反映的产品生产成本表将产品分为可比产品和不可比产品,分别列示各种产品的单位成本(包括可比产品上年实际、本年计划、本月实际和本年累计实际平均)、本月总成本(按上年实际平均单位成本计算、按本年计划单位成本计算和本月实际)和本年累计总成本(按上年实际平均单位成本计算、按本年计划单位成本计算和本年实际). 主要产品单位成本: 反映企业在一定时期内生产的主要产品单位成本构成和比较的报表.该报表反映主要产品单位成本计划的执行情况.单位成本按成本项目列示,反映各成本项目以及主要经济技术指标的历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均. 制造费用明细表: 反映企业在报告期内发生的基本生产车间的制造费用及其构成情况的报表.该报表按照费用项目如工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、差旅费等列示,分别反映它们的上年同期实际、本年计划、本月实际和本年累计实际. 八、标准成本会计制度设计的内容 标准成本会计制度是一种成本核算与成本控制系统.该制度的实施步骤如下: 1.制订成本标准; 2.揭示实际消耗与成本标准的差异; 3.积累实际成本资料并计算实际成本; 4.计算实际产量的标准成本; 5.比较标准成本和实际成本,分析成本差异形成的原因. 标准成本会计制度设计的内容主要包括制订标准成本、计算和分析标准成本差异以及设计成本差异的账务处理程序. 第十章 投资业务监控与核算办法设计 一、投资业务监控与核算办法设计的意义和目的 (一)投资业务的分类 投资按照可变现性和目的的不同,可以分为短期投资和长期投资.短期投资按照投资性质又可分为债权性证券投资、权益性证券投资和混合性证券投资;长期投资按照投资性质也可分为长期股权投资、长期债权投资和其他长期投资. 投资业务的分类如下图所示: (二)投资业务监控与核算办法设计的意义 投资业务监控与核算办法的设计的意义与投资业务的特点密切相关. 投资业务的特点主要表现为以下几个方面: (1)企业的对外投资能取得其他单位的股权或债权,能带来未来经济利益并能之间或间接给企业带来现金或现金等价物. (2)带来经济利益的方式与其他资产不同. (3)有些投资是通过证券交易获得收益的. (4)短期证券变现能力极强,发生舞弊具有隐蔽性. 因此,建立投资业务的监控制度、业务处理程序,健全业务记录并按会计准则和会计制度的要求,正确进行会计核算,对于保护投资的安全完整,正确计量投资价值,反映和监督各类投资的形成、权益及收益的取得、投资的收回情况,以及对投资效益进行分析等具有重要意义. (三)投资业务监控与核算办法设计的目的 1.防范投资决策风险; 2.保护投资资产的安全; 3.真实提供投资状况的财务信息; 4.正确计算投资收益. 二、投资业务监控制度的内容 (一)职务分离制度. 1.投资计划的编制人员与投资的审批人员分离; 2.投资业务的操作人员与会计人员分离; 3.有价证券的保管人员与会计记账人员分离; 4.投资股利、利息的经办人员与会计核算人员分离. (二)投资调查审批制度. 投资存在风险,因此需要对投资项目进行充分调查,作出可行性报告,并经决策部门审查批准后方可执行. (三)财务分析制度. 投资取得后,应定期和不定期地分析投资项目的财务状况,掌握投资的运行状态,规避投资风险. (四)投资取得、保管和处置控制制度. 取得的有价证券和重要合同要有专人保管;对投资的转让处置要有相应部门主管授权批准;各项原始凭证和款项要及时交给财会部门入账. (五)投资核算控制制度. 投资核算控制制度的核心是要建立包括投资取得、投资收益确认计量、投资计价和投资处理等在内的投资业务全过程的会计核算控制制度,从而真实、完整、系统的提供投资业务信息. 投资业务上述监控制度相互联系、相互制约,形成一套系统的投资业务监控制度. 三、投资业务处理程序设计内容 投资有直接投资和间接投资之分.直接投资业务处理程序比较简单,不在赘述.这里主要分析间接投资中证券的购入、处置和投资收益三个方面说明一般业务处理程序设计. (一)有价证券购入的业务处理程序. (二)有价证券处置的业务处理程序. 投资业务部门提出申请,批准后编制"证券出售通知单",交给会计部门进行审核.会计部门审核后交给出纳部门.出纳部门根据"证券出售通知单"和银行的收账通知,编制收款凭证和登记银行存款日记账.最后会计部门根据收款凭证和有关原始凭证,登记有关账簿和证券投资登记簿. (三)有价证券投资收益的业务处理程序. 1.股利投资收益的业务处理程序. 财会部门根据上市公司的股利分配公告和证券公司的股利收入划账单,编制股利收益表,并据以编制转账凭证.登记有关账簿.出纳部门根据银行转来的股利收入入账通知单编制收款凭证. 2.投资债券获得的利息收益的业务处理程序. 财会部门计算计算期间的利息收入,并填制溢折价摊销表,据以编制转账凭证和有关账簿.出纳部门根据银行转来的利息收入收账通知编制收款凭证. 四、投资业务记录的设计内容 投资业务记录的设计内容主要有股票投资登记簿和债券投资登记簿. 五、短期投资核算方法设计 短期投资核算方法设计内容包括账户设置、取得核算、收益核算和期末计价等. 账户设置: 短期投资核算设置的账户为"短期投资"账户,并按投资种类设置明细账户. 取得核算: 短期投资取得时的入账价值为投资成本,包括买价、税金、手续费等相关费用,但不包括购买时已经宣告但尚未支付的股利和自发行日至取得日止的分期付息债券的利息. 收益核算: 短期投资的投资收益包括两部分,一是转让时实际收入金额与原账面价值的差额;二是期末采用成本与市价孰低法时成本与市价的差额. 期末计价: 短期投资期末计价的方法有三种:成本法、市价法和成本与市价孰低法.我国目前要求采用成本与市价孰低法计价.采用成本与市价孰低法时,需要设置"短期投资跌价准"账户.短期投资跌价准备有三种比较计算方法即:总额法、分类法和单项法. 六、长期债权投资核算方法设计 长期债权投资核算方法的设计包括长期债权投资的确认与计量、长期债券投资的核算和其他债权投资的核算. 长期债权投资的确认 与计量: 长期债权投资取得时按投资成本入账.起其成本是指取得长期债权投资时支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费用.取得长期债权投资时发生的相关费用,如果金额较小,可直接冲减投资收益;如果金额较大,则以债权投资费用项目计入债权投资成本,并在债权投资期间进行摊销. 长期债券投资的核算: 1.核算时需要设置的账户有"长期债权投资--债券投资"账户,并设置"债券面值"、"溢折价"和"应计利息"三个明细账户. 2.取得长期债券投资时,借记"长期债权投资--债券投资(面值)"、"长期债权投资--债券投资(溢价)"、"长期投资--债券投资(债权投资费用)或财务费用"等账户,贷记"银行存款"、"长期债权投资--债券投资(折价)"等账户. 3.计提利息和摊销溢折价时,借记"长期债权投资--债券投资(应计利息)"、"长期债权投资--债券投资(折价)"账户,贷记"投资收益"、"长期债权投资--债券投资(溢价)"账户. 4.长期债券投资收回本金和利息时,如果是到期收回本金和利息,则借记"银行存款"账户,贷记"长期债权投资--债券投资(面值)"、"长期债权投资--债券投资(应计利息)"账户;如果是提前收回本金和利息,则借记"银行存款"、"长期投资--债券投资(折价)",贷记"长期投资--债券投资(溢价)"、"长期投资--债券投资(面值)"、"长期投资--债券投资(应计利息)"账户,借方与贷方之间的差额,借记或贷记"投资收益"账户. 其他债权投资的核算: 其他债券投资通过"长期债券投资-其他债券投资"账户核算,该账户下设"本金"和"应计利息"两个三级明细分类账,分别核算投资的本金和每期结账时计算的利息.其核算方法与债券投资相同. 七、长期股权投资核算方法的设计 长期股权投资核算方法的设计包括确认与计量、核算方法的选择、成本法核算和权益法核算. 确认与计量: (一)长期股权投资与短期股票投资的区别主要是目的不同. 企业长期股权投资应设置"长期股权投资"账户,并分设"股票投资"和"其他股权投资"两个明细账户.在一定条件下,还会用到"股权投资差额"明细账户.另外还应设置"投资成本"和"损益调整"等两个三级明细账户.长期股权投资按取得时的投资成本入账. 核算方法的选择: (二)长期股权投资核算方法的选择取决于投资企业与被投资企业之间的关系. 我国会计准则规定,企业持有的长期股权投资在下列情况下采用成本法核算: 1.投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响. 2.不准备长期持有被投资单位的股份. 3.被投资单位在严格的限制条件下经营,其向投资企业转移资金的能力受到限制. 如果投资企业对被被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时,则采用权益法核算. 成本法核算: (三)长期股权投资核算的成本法. 长期股权投资核算的成本法的要点是: 1.取得长期股权投资时,按照取得投资成本增加长期股权投资的账面价值. 2.被投资单位宣告分派利润或现金股利,按投资企业应享有的份额,确认为当期的投资收益.但是如果所获得利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分,应冲减投资成本,作为投资的收回. 权益法核算: (四)长期股权投资核算的权益法. 长期股权投资核算的权益法的要点是: 1.初始投资或追加投资时,其会计处理方法与成本法相同.但如果投资成本与应享有被投资单位所有者权益产生差额时,则将其差额作为股权投资差额入账处理,并在不超过10年的期限内摊销计入投资收益. 2.投资后被投资单位实现净利润时,应根据所享有的份额增加长期股权投资,同时增加投资收益;如果被投资单位发生亏损,则应根据所分担的份额减少长期股权投资,同时冲减投资收益.需要注意的是,冲减的长期股权投资和投资收益以投资账面价值减为零为限. 3.被投资单位宣告分派利润或现金股利时,应按应分得的利润或现金股利,冲减长期股权投资的账面价值. 八、长期投资减值核算方法设计 长期投资减值核算方法的设计包括减值的判断标准设计和核算方法设计两部分. (一)减值的判断标准. 有市价的长期投资可以根据市场迹象进行判断;无市价的可根据政治或法律环境的变化、市场需求变化、生产技术或竞争者数量变化以及被投资单位财务状况或现金流量变化作出判断. (二)长期投资减值准备的账务处理. 长期投资减值准备账务处理要点有: 设置的账户: 设置"长期投资减值准备"账户. 计提的核算: 在会计期末,根据个别投资项目,按照判断标准, 确定长期投资减值准备,借记"投资收益"账户,贷记"长期投资减值准备"账户. 减值恢复的核算: 已确认的减值的长期投资价值又得以恢复时,应在原已确认的投资损失的数额内转回即:借记"长期投资减值准备"账户,贷记"投资收益"账户. 处置长期投资时的核算: 实际处置长期投资时,应同时结转"长期投资减值准备"账户的贷方余额. 第十一章 固定资产、无形资产监控与核算办法的设计 一、固定资产监控与核算办法设计的意义和目的: 固定资产与流动资产相比,它的特点主要表现为:盈利性较强、风险性较大、占资产总额的比重大、资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性.因此,合理对固定资产监控与核算办法进行设计,对于加强固定资产投资效益管理、减少投资风险、保证固定资产的安全完整及合理使用,对固定资产的正确计价、合理计提折旧等都有重要的意义. 固定资产监控与核算办法设计的目的,具体来讲,是为了保证固定资产取得合理性、计价的正确性、实物的安全完整性以及折旧方法的合理性和计算的真实性. 总之,固定资产监控与核算办法设计的目的和意义在于: 二、无形资产监控与核算办法设计的意义和目的 与有形资产相比,无形资产的三个特点是:没有实务形态、能够在多个会计期间为企业带来经济利益、带来的未来经济利益具有高度的不确定性.随着科学技术的发展,无形资产占企业总资产的比重越来越大,因此,通过设计无形资产的监控和核算办法,对于保证无形资产取得、摊销的真实、合法、客观,正确揭示无形资产信息,发挥无形资产在企业经营管理的作用具有重要意义. 设计无形资产监控和核算办法的目的在于保证无形资产取得的合理性、计价的正确性、摊销方法的合理性和计算的真实性,以及保证无形资产的安全完整. 三、固定资产监控制度的内容 固定资产监控制度的内容有以下几个方面: (一) 职务分离与相应责任控制制度; (二) 投资管理控制制度; (三) 固定资产取得和处置控制制度; (四) 固定资产维修保养制度; (五) 固定资产盘点控制制度; (六) 固定资产折旧控制制度. 以上监控制度可以分为两个层面: 一是基础层面的监控制度,如职务分离与相应责任控制制度; 二是业务层面的监控制度,从固定资产投资、取得、维护、折旧和盘点等的一系列监控制度. 四、固定资产业务凭证的种类和内容 固定资产业务凭证包括固定资产目录、固定资产登记簿、固定资产卡片、固定资产移交单、固定资产折旧计算分配表、固定资产报废单、固定资产盘点表. 固定资产目录: 固定资产目录.该业务凭证用于明确固定资产的核算范围. 固定资产登记簿: 固定资产登记簿.该业务凭证按固定资产的类别开设,用于记录各类固定资产增减变化和结余情况,它相当于固定资产二级账.学员在学习时应注意对固定资产的不同分类. 固定资产卡片: 固定资产卡片.该业务凭证属于固定资产的专用明细账,它相当于固定资产的三级账,对固定资产情况进行十分详细的记录. 固定资产移交单: 固定资产移交单.该业务凭证用于自行建造、购入或其他来源取得固定资产时. 固定资产折旧计算分配表: 固定资产折旧计算分配表.该业务凭证是编制固定资产折旧记账凭证的原始凭证.企业每月在计算折旧额时都要编制此表. 固定资产报废单: 固定资产报废单.该业务凭证在固定资产报废时采用,一式两联. 固定资产盘点表: 固定资产盘点表.该业务凭证在对固定资产进行定期或不定期清查时编制.与此相联系的凭证是固定资产盘盈、盘亏表. 五、固定资产核算方法的设计内容 固定资产核算方法的设计内容包括核算账户、取得核算方法、折旧计算方法和减少核算方法 核算账户: 固定资产核算需设计的账户有"固定资产"、"在建工程"、"工程物资"、"累计折旧"和"固定资产清理 取得核算方法: 固定资产取得的核算方法会由于取得方式的不同而存在差异. 1.购置的固定资产按照实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的相关税金入账,借记"固定资产"或"在建工程(需安装的固定资产)"账户. 2.自行建造固定资产的核算要通过"工程物资"(自建)、"在建工程"、"固定资产"等账户. 3.投资者投入的固定资产,按评估确认的原价借记"固定资产"账户,按评估确认的净值贷记"实收资本"账户,差额贷记"累计折旧"账户. 4.融资租入的固定资产,按租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试费,借记"在建工程"或"固定资产"账户. 5.改扩建的固定资产,按原固定资产的价值,加上由于改扩建而发生的支出,减去改扩建中发生的变价收入,增加固定资产的价值. 6.盘盈固定资产,按重置价值入账,对它的账务处理要通过"待处理财产损溢"账户. 7.接受捐赠固定资产,按同类固定资产的市场价格或有关凭据,借记"固定资产"账户,贷记"累计折旧"、"资本公积"账户. 通过各项制度办法对经营目标的实现起保证作用. 折旧计算方法: 1.固定资产计提折旧的范围 确定固定资产折旧的范围,一是要从空间范围上确定哪些固定资产应计提折旧,哪些固定资产不应计提折旧;二是从时间范围上确定应提折旧的固定资产什么时间开始计提折旧,什么时间停止计提折旧.具体内容请参考重点难点中的分析. 2.固定资产计提折旧的方法 固定资产折旧的计算方法主要有平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等.折旧方法一经确定,不能随意变更.如确需变更,应在会计报表附注中予以说明. 3.固定资产折旧的账务处理. 固定资产折旧的账务处理,应根据固定资产的服务对象,分别借记"制造费用"、"营业费用"、"管理费用"、"其他业务支出"等账户,贷记"累计折旧"账户. 减少核算方法: 固定资产减少的方式有投资转出、盘亏、对外捐赠以及出售、报废、毁损等几种情况.其中,对外捐赠、出售、报废、毁损要通过"固定资产清理"账户;盘亏要通过"待处理财产损溢"账户;而投资转出直接冲减"固定资产"和"累计折旧"账户. 六、无形资产监控制度和核算办法设计的内容 (一)无形资产监控制度的主要内容 无形资产监控制度的设计与固定资产监控制度的设计相似.但是由于无形资产的特殊性,对于无形资产的监控制度特别要强调以下几个方面: 一是支出预算控制制度,对于研制或购买无形资产,要充分研究论证,统筹安排,编制支出预算. 二是审核入账控制制度,这里主要针对是自创无形资产入账价值的确定原则,即哪些作为期间费用,哪些资本化,应该有统一的会计准则、制度规范. 三是保密控制制度,对于专有技术、专利权等无形资产应加强管理,防止被泄露或侵权,从而提高会计信息的真实性和可靠性. 四是无形资产摊销控制制度. (二)无形资产核算办法设计的内容 无形资产的核算内容主要有三个方面即:无形资产取得的核算、无形资产摊销的核算和无形资产处置的核算.无形资产取得方式有购入、自行研制开发、投资者投入和接受捐赠等;无形资产摊销的核算,应借记"管理费用"账户,贷记"无形资产"账户;无形资产处置包括对外投资和转让两种.无形资产对外转让有转让所有权和使用权两种方式.转让无形资产使用权时,由于企业并不丧失无形资产的所有权,所以只需反映转让收入,而无需调整无形资产的账面价值. 无形资产的核算内容主要有三个方面即:无形资产取得的核算、无形资产摊销的核算和无形资产处置的核算.无形资产取得方式有购入、自行研制开发、投资者投入和接受捐赠等;无形资产摊销的核算,应借记"管理费用"账户,贷记"无形资产"账户;无形资产处置包括对外投资和转让两种.无形资产对外转让有转让所有权和使用权两种方式.转让无形资产使用权时,由于企业并不丧失无形资产的所有权,所以只需反映转让收入,而无需调整无形资产的账面价值. 无形资产的核算内容主要有三个方面即:无形资产取得的核算、无形资产摊销的核算和无形资产处置的核算. 第十二章 责任会计制度设计 一、责任会计的定义和内容 责任会计是为了有效地控制各责任中心的职责履行情况,并合理地确定与其职责履行相关的经济利益,而建立的一套行之有效的、能及时和正确地反映、评价和考核各责任中心实际经营业绩的一种企业内部会计制度. 责任会计的重要特性在于强调以责任中心为组织基础,收集资料、编制计划并提供计划实际完成情况的会计信息.一套完整的责任会计制度包括以下具体内容: 1.划分责任中心; 2.规定权责范围; 3.确定责任目标; 4.建立责任核算系统; 5.建立企业内部转移价格和内部结算制度; 6.编制责任报告; 7.考核工作业绩. 二、责任会计实施的条件 责任会计实施的条件主要有: 1.明确各责任中心的性质. 各责任中心按其从事业务的性质和授权范围的大小,可分为收入中心、成本费用中心、利润中心和投资中心四种形式. 2.建立责任会计核算的业务手续制度. 责任会计核算不同于财务会计核算,企业必须根据管理会计原理和自身责任会计核算的要求,建立相应的业务手续制度. 3.建立企业内部转移价格制度. 由于要正确反映各责任中心的工作业绩,所以对于企业内部各责任中心相互提供的产品和劳务要确定合理的转移价格. 4.建立企业内部结算制度. 只有建立以内部转移价格为基础的内部结算制度,才能及时、准确地反映各责任中心之间的相互联系和责任关系. 三、责任会计制度设计的目的、原则和程序 1.责任会计制度设计的目的在于落实经营责任、分解经营目标、监控责任实施、考核责任业绩和揭示经验教训. 2.责任会计设计的原则主要有: 责任主体原则、目标一致原则、可控性原则、激励原则、反馈原则、重要性原则. 3.责任会计制度设计的一般程序是: 设置责任中心: 设置责任中心,并为各责任中心制订责任预算,确定其责任目标; 确定责任会计核算模式: 根据整个企业的生产经营特点,结合财务会计核算体系,确定责任会计核算模式,准确地核算各责任中心的经营业绩; 建立责任中心考核指标体系: 建立各责任中心的考核指标体系,评价各责任中心经济责任的履行情况; 设计责任报告体系: 设计一个与责任目标、责任核算和考核指标相一致的责任报告体系,全面考核、评价责任中心的经营业绩. 四、各责任中心设计设计的原则和设计的主要内容 责任中心设置必须遵循的几个基本原则是: 1.与企业的组织机构相适应; 2.能够划清责任单独核算; 3.使责权利紧密结合. (一)收入中心的设计 收入中心的设计包括收入中心目标、控制要求以及考核指标的设计. 收入中心目标: 收入中心的目标主要是实现收入,其主要职能是产品销售和取得收入. 控制要求: 企业对收入中心的控制主要有三个方面: 一是销售目标的实现; 二是销售款的回笼; 三是坏账损失的发生. 考核指标: 相应地,收入中心的考核指标主要是销售收入目标完成百分比、销售款回收平均天数、和坏账损失 发生率. (二)成本费用中心的设计 成本费用中心的设计包括成本费用中心目标和成本费用中心考核设计等两个方面.成本费用中心一般没有经营权和销售权,因而对其只衡量其成本费用,不衡量收益.成本费用中心有两种类型即标准成本中心和费用中心. 成本费用中心目标: 成本费用中心的目标是经过确定的责任成本.而这个责任成本是责任中心发生的各种可控成本之和. 成本费用中心 考核设计: 成本费用中心控制和考核的内容是责任成本. 其考核指标包括两个: 一是目标成本节约额; 二是目标成本节约率. (三)利润中心的设计 利润中心既要对收入负责,也要对成本费用负责.利润中心的考核指标主要是利润,具体又包括毛利、贡献毛益、营业利润等三种形式. (四)投资中心的设计 投资中心既要对自己的收入、成本费用和利润负责,也要对投资人的投资效果负责.投资中心与利润中心的区别在于投资中心有投资决策权,而利润中心没有投资决策权.投资中心一般是独立的法人.投资中心的主要目标是确保投资的安全回收和创造较高的投资收益率.投资中心的考核指标主要有营业利润、投资报酬率和剩余收益. 五、责任会计的责任预算设计 责任会计的责任预算设计是指责任预算分解制度设计,具体包括责任预算分解制度的设计原则和责任预算的编制方法两个方面.本课程主要掌握责任预算分解制度的设计原则. 责任预算分解制度的设计原则有四个方面: 1.以明确的经营目标为前提; 2.全面性与突出重点相结合; 3.积极可行并留有余地; 4.编制过程中要充分民主集中,先自上而下在自下而上反复论证. 六、责任会计核算方法的设计 责任会计核算方法的设计主要有两种模式,一是双轨制,二是单轨制. 单轨制: 所谓单轨制,是指将责任会计的核算纳入财务会计核算体系中,使责任会计核算与财务会计核算合二为一. 核算方法有两种: 第一种是以传统的产品成本核算体系为基础设置账簿,计算产品制造成本,并将成本责任中心的当期发生的不可控成本剔除,计算责任成本; 第二种是在成本责任中心的生产费用类账户下,分设"可控费用"和"不可控费用"明细账进行核算. 双轨制: 所谓双轨制,是指财务会计核算体系和责任会计核算体系并用,分别服务于不同的信息需求.在财务会计核算体系之外,构建一套独立的责任会计核算体系,进行责任收入、责任成本、责任利润等方面的核算. 七、责任会计报告的设计 责任会计报告设计的基本内容主要涉及责任会计设计的基本要求和各责任中心责任报告的设计. 责任会计报告设计的基本要求包括四个方面: 一是内容要系统,二是信息要相关,三是形式要灵活,四是报告要及时. 1.收入中心责任报告的主要内容. 收入中心责任报告的主要内容包括有收入预算数量和金额、收入实际数量和金额、实际与预算的差异等三项. 2.成本费用中心责任报告的主要内容. 收入中心责任报告的主要内容包括有收入预算数量和金额、收入实际数量和金额、实际与预算的差异等三项. 3.利润中心责任报告的主要内容. 利润中心的责任报告主要反映其责任利润的预算额、实际发生额和差异额.并按利润的形成过程分项列示.在利润中心责任报告中关键的指标有毛利、部门贡献毛益和营业利润. 4.投资中心责任报告的主要内容. 投资中心的责任报告主要反映投资利润的完成情况,包括责任利润预算的完成情况、责任投资利润率和资金周转率指标的完成情况.投资中心责任报告的特点是在利润中心责任报告的基础上添加了资金平均占用额、投资周转率、销售利润率、投资报酬率和剩余收益等五个考核指标.
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更新时间：2014-08-23
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《会计制度设计》讲义 第一章 概论 一、会计制度的含义、种类和特点 (一)会计制度的含义 会计制度是指由政府部门、企业单位通过一定的程序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范. 它包含政府部门制定的统一会计制度和企业部会计制度.会计制度是实践经验的总结 它是随着会计的发展而不断演变的.会计制度在其历史发展过程中,经历了自发阶段、随意阶段、准则阶段和法制阶段等4个阶段. 我国会计制度管理体制,实行统一领导、分级管理的原则.由国务院财政部门根据《会计法》制定企业会计准则、统一会计制度,规范会计工作,逐步形成我国的会计规范体系,为我国会计管理的一大特色. (二)会计制度的种类 1.根据会计制度制定的单位可分为 统一会计制度 企业内部会计制度 2.根据会计制度提供的信息可分为 财务会计制度(外向型会计制度) 管理会计制度(内向型会计制度) (三)会计制度的特点 1.目的性:即会计制度设计应达到经济管理和实现为有关方面提供信息之目的. 2.合法性:即会计制度不能违背会计法和会计准则,会计事务处理必须符合财经法规的要求. 3.系统性:即研究会计制度应遵循系统原则,将会计制度看作一个有机的整体. 4.实践性:即会计规范有很强的实践性. 5.强制性:即各单位对于会计制度的执行具有强制性,应负经济责任和法律责任. 二、会计制度的意义和作用 (一)会计制度的意义 会计制度是国家管理会计工作的规范,是现代企业制度的重要组成部分,是经济活动正常运转的重要条件,是企业内容管理系统规章的分支. (二)会计制度的作用 执行会计制度应发挥的作用主要有: 1.保证会计工作的正常进行; 2.保证会计及相关工作有序运转; 3.保证会计工作质量的提高; 4.保证会计监控作用的有效发挥; 5.保证会计人员行使职权. 三、会计制度设计的含义和意义 (一)会计制度设计的含义 会计制度设计是指用一定的理论、原则作指导,根据会计法规的规定,结合工作实际,运用文字、图表等形式,对全部会计核算和监督的内容、会计事务处理程序和方法,以及企业负责人和会计人员的工作责任进行系统的规划和设计的工作.在上述界定中,包含了会计制度设计的原则、会计制度设计的方法和会计制度设计的内容等. (二)会计制度设计的意义 会计制度设计的意义主要体现为满足市场经济、企业现代化信息系统、企业内部控制以及企业经营管理的需要. 四、会计制度设计的任务或内容 (1) 明确会计机构和会计人员的责任; (2) 设计科学的会计指标体系; (3) 设计科学的会计核算制度; (4) 设计系统、严密的监控体系. 五、内控制度的含义 (一)内控制度的含义和意义 内控制度,是指企业为了实现经营目标,保护资产的安全完整,保护会计信息的真实,保证各部门经济活动的协调有效地运转而形成的内部自我调节和控制系统.内控制度是市场经济高度发展的产物,其并不是一种单项的内部规章制度,而是指包括在各项管理制度中的各个控制点形成的内部控制系统. (二)内控制度的意义和作用 内控制度在现代企业管理中起着非常重要的作用.从内控制度的含义中,我们能够知道内控制度的意义和作用,即: 1 实现经营目标 通过各项制度办法对经营目标的实现起保证作用. 2 保护企业财产的安全完整 通过对各项财产的管理和控制,实现财产的保值增值. 3 保证会计极其他信息的正确 通过内部控制系统的检查和调节,可以保证和提高会计及其他业务记录的正确性和可靠性. 4 保证各部门经营活动协调有效运转 通过确定职责分工、工作程序、手续制度、传递过程、工艺流程、审批制度、检查监督等手续,从而提高各部门的工作效率并能防范错弊. 六、内部控制的控制方式 进行内部控制制度设计,我们必须对内部控制的控制手段方式有较为充分的了解: 1.组织规划控制; 2.预算计划控制; 3.授权批准控制; 4.文件记录控制; 5.实物保护控制或资产控制; 6.职工素质控制; 7.业绩报告控制; 8.内部审计. 七、内部会计控制的内容 内控制度的内容十分广泛,其中主要包括以下内容: 1要求内部凭证做到种类齐全、内容完整、连续编号和编写清楚. 2健全的账簿制度包括完整的账簿和报表体系和严格的账实之间、账账之间、账表之间的核对制度. 3关键是在会计法和会计准则的基础上,制定满足企业要求的会计程序和会计政策,从而指导企业的会计工作,保证企业会计信息的前后一致性. 4预算是会计核算与监督的依据. 5定期盘点制度是为了保证财产物资的安全完整和财产物资的账实相符. 6内部稽核制度的建立是为了及时检查会计工作,及时发现错弊行为. 八、会计机构设计的意义 会计机构设计是会计制度设计的组织保证. 会计机构是企业内部管理的职能机构之一,担负着重要的任务,建立会计机构是: 1.作好企业会计工作的组织保证. 2.保证会计制度实施的重要条件. (一) 会计机构设计的原则 会计机构设计包括设立会计机构、设计会计内部组织以及设置会计人员的分工.不同企业的会计机构设计有不同的模式,但是应遵循几项原则: 1.要与企业业务类型和规模相适应 2.内部分工要明确具体. 3.有利于提高工作效率. (二)会计机构设计的内容 会计机构设计包括会计机构总体设计和会计机构内部组织分工设计. 1.会计机构总体设计: 会计机构总体设计是指企业会计机构从总会计师、会计机构负责人以及会计机构内部组织的整体设计. 2.会计机构内部组织分工设计: 设计会计机构和内部分工时,应考虑企业规模、业务特点、管理要求和会计信息需要.在一个大型企业的会计科中,一般应设置: (1)采购和应付款组; (2)销售和应收款组; (3)工资核算组; (4)仓库核算组; (5)固定资产核算组; (6)成本核算组; (7)对外投资核算组; (8)总账报表组等. 九、会计人员设计的含义和方法 (一)会计人员设计的含义 会计人员设计是会计机构设计的组成部分,是指企业会计机构设计安排一定数量会计人员的方式和方法. (二)会计人员设计的方法 会计人员设计方法包括: 1.选定适当的人员; 2.确定人员编制; 3.设计岗位责任. 第二章 会计制度设计的要求、依据和程序 一、会计制度设计的要求: 会计制度设计的要求是指会计制度设计应达到的基本要求和条件,具体包括: 1.应与国家财经法规要求相适应.即会计制度设计不应违背国家的财经法规. 2.应与经济管理体制相适应.即社会主义市场经济体制下,会计制度设计应区别与计划经济体制下的会计制度设计. 3.应与所有制形式相适应.即不同的所有制采用的会计制度应有所不同. 4.应与经济管理要求相适应.即经济管理要求的不同,决定了会计核算内容上之间的差异. 5.应与社会各方所需会计信息要求相适应.即在市场经济条件下,企业设计的会计制度应能向企业所有者、经营者、债权人、未来投资者、政府部门、国家监管机构等提供所需的会计信息. 二、会计制度设计原则 会计制度设计应坚持下列原则: 1 会计制度设计必须符合国家法律法规和政策的规定. 2 会计制度设计的内容必须与国际惯例相协调. 3 会计制度设计不能违背企业会计准则和统一会计制度. 4 会计制度设计的内容作为会计行为规范,必须切合实际,具有可操作性. 5 会计制度设计应以提高经济效益为中心,有利于加强管理,降低成本费用,增加企业盈利. 6 会计制度设计要便于加强会计监督,应注重建立健全内部会计控制制度. 7 会计制度设计一方面要保持稳定性,另一方面要随着经济发展和情况的变化,进行必要的修改和补充. 8 会计制度设计的内容要通俗易懂,简明易行. 三、会计制度设计依据的种类 会计制度设计的依据包括三个层次: 最高层次为国家法律; 第二层次为行政法规; 第三层次为企业规章. 三个层次中,与制定企业会计制度直接有关的重要法律法规是国家法律、行政法规、企业会计准则、统一会计制度和企业规章.但最主要、最直接的依据是会计法和企业会计准则以及统一会计制度. 四、会计制度设计依据的选用 会计制度设计依据的选用涉及会计法规的选用,其他法规的选用以及企业规章的选用. (一)会计法规的选用 会计法规是有层次性的:其中最高层次为会计法,是制定企业会计准则和会计制度的依据,也是企业办理会计事务的依据.第二层次为企业会计准则,是企业进行会计核算工作的规范,是制定企业会计制度的依据,其中包括基本准则和具体准则两个层次.第三层次为统一会计制度,是制定企业内部会计制度的依据. 1.会计法的选用. 会计法是编写会计制度总则,会计机构和会计人员岗位设计的主要依据,也是设计企业内部控制制度和会计监控与核算方法的依据. 2.企业会计准则的选用. 企业会计准则是由企业会计基本准则和具体准则构成的会计准则体系,是会计规范体系的中心环节.会计基本准则的总则和一般规定的各项内容是会计制度总则的重要依据.会计对象要素的确认、计量和财务报告以及具体准则是设计会计科目和会计报表以及各项业务监控和核算办法的重要依据. 3.统一会计制度的选用. 统一会计制度是企业内部会计制度制定的依据.内部会计制度的内容不能与统一会计制度规定要求相违背.统一会计制度的内容,可按相应部分,在设计会计制度时选用. (二)其他法规的选用 1.设计会计制度的指导思想和一些重大原则问题,均应以宪法为依据. 2.财政部、国家统计局提出的经济效益指标体系是制定会计指标体系的依据. 3.金融法规中的现金管理、信贷制度和结算制度以及各种税法和税收征管制度是制定企业采购、销售业务和货币资金管理核算会计制度的依据. 4.企业法、公司法是制定企业建立、所有者权益形成和分配会计制度的依据. (三)企业规章的选用 企业规章是设计企业内部会计制度的依据,是会计制度设计和各项会计事务处理办法以及责任会计设计的依据. 五、会计制度设计的程序 会计制度设计的程序包括组织准备阶段、调查研究阶段、设计编写阶段和试点修改阶段.每个阶段的主要工作见下表所示: 会计制度设计程序 工作内容 组织准备阶段 建立会计制度设计小组 提出设计会计制度的要求 确定设计人员分工 学习文献资料 调查研究阶段 根据设计任务确定调查范围 确定调查研究的典型 确定调查研究的地区 确定调查研究应持的态度 设计编写阶段 制定编写方案 进行起草编写工作 小组讨论进行总纂定稿 试点修改阶段 试点运行,修改定稿 企业内部会计制度设计的方式可分为委托设计方式和自行设计方式两种. 第三章 会计制度总则的设计 一、会计总则的意义和作用 总则是对会计制度概括性的规定.通过一些原则性的规定,人们可以了解会计制度制定的目的、实施的要求,掌握会计制度的总精神,对于会计制度的贯彻实施、明确会计工作任务、做好会计工作有重要意义. 相应地,会计制度总则的作用为: 1.了解制定会计制度的目的; 2.明确会计制度实施的范围; 3.掌握会计制度总精神; 4.确定会计工作任务; 5.指导做好会计工作. 二、会计制度总则的内容和特点 (一)会计制度总则的特点 1.统一性; 2.灵活性; 3.针对性; 4.适用性. (二)会计制度总则的内容包括 1 会计制度制定的前提:该内容中包括会计制度制定的目的、依据、实施的范围和要求. 2 会计工作的一般原则规定:该内容中包括会计基本准则在总则中的应用. 3 会计基础工作要求:该内容包括会计记录工作的要求(会计记录质量要求和会计报表要求). 二、会计制度制定前提的内容及其表述举例 会计制度制定的前提包括制定的目的和依据、实施范围和要求.其中目的和依据是制定会计制度的主要前提.在制定企业内部会计制度时,会计制度制定的目的和依据可以表述为:"为了加强企业会计工作,改善经营管理,提高经济效益,适应市场经济发展,根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《企业统一会计制度》,特制定本制度." 会计制度实施范围和对实施企业的要求是会计制度存在的一个前提条件.财政部制发的《股份有限公司会计制度》中会计制度制定的实施范围和要求表述为:"本制度适用于按照规定程序,经批准设立的股份有限公司." (一)会计工作一般原则规定 会计工作的一般原则规定,主要体现的是企业基本准则在总则中的应用.其基本内容包括: 1.会计四项基本前提的应用. 会计年度采用日历年度、人民币为记账本位币、会计事项的记录采用借贷记账法等等. 2.会计工作一般原则规定的说明. 会计工作的一般原则在这里主要体现为对会计核算的原则例如资产计价、成本与费用的确认以及会计政策的变更等等进行说明. (二)会计基础工作要求的内容 会计基础工作包括核算工作、设置会计机构、配备会计人员等等.这里只对会计核算的基础工作要求作一一说明. 会计核算基础工作要求包括会计记录工作的要求、会计记录的质量要求和会计报表的要求. 1.会计记录工作的要求. 会计记录工作的要求包括两个层次:一是应根据会计法和统一会计制度建立账册,进行核算,及时提供真实、完整的会计信息;二是应根据本制度的规定,设置和使用会计科目. 2.会计记录的质量要求. (1)企业提供的会计信息要符合一致性原则和一贯性原则; (2)不得伪造、变造会计凭证、账簿,不得报送虚假报表. 3.会计报表的要求. (1)企业单位必须按照会计制度规定定期编制会计报表; (2)会计报表应做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚; (3)会计报表之间、会计报表项目之间,凡有对应关系的应相互一致; (4)企业向提供的报表种类,编报时间以及报表附注的内容等等. 三、会计工作任务设计的必要性和内容 会计制度是会计管理的重要手段,是企业工作制度的一个重要组成部分,贯彻执行好会计制度,做好会计工作,单靠少数会计人员不行,还需要企业负责人和广大职工的共同努力.所以在会计制度总则中,明确会计工作任务是十分必要的.只有这样,才能促进和加强会计工作,发挥会计在经营管理中的作用. 会计工作任务是对会计目标的具体化,体现着会计的职能.概括的讲,会计工作任务的内容大体包括有: 1.进行会计核算; 2.实施会计监督; 3.预测经济前景; 4.参与经营决策; 5.考核经济责任. 第四章 会计科目的设计 一、会计科目设计的作用和原则: (一) 会计科目设计的作用表现为: 1对会计核算内容进行具体分类; 2为编制会计凭证提供依据 ; 3为开设账户建立账簿提供依据; 4为编制会计报表建立基础. (二) 会计科目设计原则: 1.全面反映经济业务活动; 2.满足经济管理需要; 3.恰当地处理科目与子、细目的关系; 4.科目名称内容含义清楚、简明实用; 5.便于为社会各方提供信息. 二、会计科目设计的步骤 会计科目是会计对象要素进行具体分类项目的名称,会计对象要素是会计科目建立的基础.会计科目设计是会计制度设计的一个重要环节.会计科目设计的步骤为: 1.对经济业务进行科学分类,会计科目. 对经济活动分类应从粗到细.根据经济业务性质,企业经济业务可分为财务状况和生产经营过程两大类.企业的财务状况是由资产的取得及其增减变化、负债的形成与偿还、资本的投入与增减变动等经济业务活动组成;生产经营过程由材料物资采购、材料投产与资金耗费、成本费用的发生、资金的收回及利润的形成和分配等组成.然后,可以对各类业务再进行细分,例如资产可以分为流动资产和非流动资产,负债可分为流动负债和长期负债等等.最后再将各小类进行细分,从而确定会计科目. 2.确定会计科目名称和主要内容. 3.对会计科目进行编号. 对会计科目进行编号主要的目的是为了更好地了解、掌握和使用会计科目.也便于更好的了解会计科目表和会计科目体系. 4.编写会计科目的使用说明. 会计科目使用说明中应规定会计科目核算内容和核算范围、核算方法、核算应遵循的要求、特殊事项的处理以及明细核算的要求等等. 5.列出主要业务会计分录. 主要列举重要经济业务的会计分录,以便使用这学习和参考. 6.试行和修订会计科目. 三、会计科目设计的方法 会计科目的设计方法分为一般设计方法和具体设计方法. 一般设计方法包括借鉴设计法、补充修订法、归纳合并法和经济业务推导法. 会计科目设计的具体方法包括会计科目的分类、会计科目的设置、特殊科目的设置和明细科目的设置. 会计科目的分类: (1)会计科目按经济内容分,工业企业的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等五大类.商品流通企业的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类等四大类.上述大类可进一步细分,如将资产类进一步划分为流动资产类和非流动资产类,流动资产类可再划分为货币资金、短期投资、应收款项和存货等四类.其他类别也可进一步划分. (2)按会计科目与会计报表的关系,会计科目可划分为表内科目和表外科目. 会计科目的设置: 会计科目的设置应结合经济业务进行.各个经济业务过程中应设置的会计科目如下表: 经济业务名称 设置的会计科目 筹资过程业务 筹集资本金 实收资本或股本、资本公积 借款业务 短期借款、长期借款、财务费用 发行债券业务 应付长期债券、应付短期债券、长期应付款 采购过程业务 采购成本计算 材料采购、物资采购或商品采购、在途商品或在途材料 各种存货 原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、材料成本差异、待处理财产损溢、库存商品、商品进销差价、加工商品、商品削价准备、委托(受托)代销商品、代销商品款等 采购应付款 应付账款、应付票据、其他应付款 生产过程业务 各种费用 生产成本、制造费用、管理费用、待摊费用、递延资产、预提费用等 工资业务 应付工资、应付福利费等 提取折旧 累计折旧 完工产品成本 产成品、产品成本差异 销售过程业务 营业收入 产品销售收入、主营业务收入、商品销售收入、其他业务收入等 营业支出 产品销售成本、主营业务成本、商品销售成本、营业费用、产品销售费用、经营费用、产品(商品)销售税金及附加、其他业务支出、销售折扣与折让等 应收款项 应收账款、应收票据、坏账准备、其他应收款、分期收款发出商品、预收账款等 利润形成及分配过程业务 利润形成 各个收入科目和费用科目、所得税、营业外收入、营业外支出、固定资产清理、待处理财产损溢 利润结算 本年利润 利润分配 利润分配、应交税金、其他应交款、盈余公积、应付利润 特殊科目的设置: (1)根据特殊业务需要设置的会计科目,例如"特准储备物资"科目; (2)根据经营管理特定要求设置的会计科目.例如"国际信用证存款"科目、"外汇额度"科目等; (3)根据一定时期经济管理需要设置的会计科目,例如"商品削价准备"科目、"短期投资"科目、"长期投资"科目等. 明细科目的设置: 统一会计制度中不对明细科目作出详细规定.一般明细科目设置的规则如下: (1)实物资产按种类和品名设置; (2)债权、债务类资产或负债科目按单位名称或个人名设置; (3)成本计算科目按对象设置; (4)某些收入和支出科目按业务种类和项目设置. 另外,对于一些特殊的会计科目,则应根据特殊需要设置明细科目. 四、会计科目编号方法和会计科目表的内容 会计科目编号便于确定科目类别和位置,便于制证、记账工作,便于提高工作效率和实行会计电算化.会计科目的编号应达到以下要求: 1.编号应具有专一性; 2.编号应简单明了便于记忆; 3.编号应排列有序,层次分明; 4.编号应有一定的弹性,留有余地; 5.编号分类要合理化. (一) 会计科目的编号方法有四位数字编号法、三位数字编号法和二位数字编号法.目前,我国工业企业和商品流通企业会计科目编号采用三位数字编号法,股份有限公司采用四位数字编号法. (二) 会计科目表. 会计科目表的内容包括顺序号、编号和科目名称三栏. 五、会计科目使用说明的内容: 会计科目使用说明是对每一个会计科目的使用范围、核算内容、经济用途、核算方法、主要会计事项的处理等进行的文字表述.会计科目使用说明中应包含的内容有: 1.会计科目核算的内容和范围; 2.经济业务的核算方法:规定本科目借方和贷方应记会计事项和相关科目,必要时指出重点会计处理事项; 3.核算应遵守的会计准则,或账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求; 4.特殊会计事项的处理; 5.科目明细核算要求,指明明细科目的设计要求及其具体核算办法. 第五章 会计核算形式的设计 一、会计核算形式设计的意义、种类和设计思路: (一)会计核算形式设计的意义. 会计核算形式的设计包括会计凭证设计、会计账簿设计、记账程序及其结合形式的设计. 其设计意义在于: 1.提供会计信息,保证会计信息质量; 2.规范会计基础工作,保证会计工作有序进行; 3.提高会计工作效率,节约核算费用. (二)会计核算形式的设计原则. 1.集中统一与从实际出发相结合; 2.会计核算与经营管理相结合; 3.合理简化手续与保证会计工作质量相结合. (三)会计核算形式的种类和设计内容. 1.会计核算形式的种类如下表所示: 会计核算形式 逐笔记账型 核算形式 ?记账凭证核算形式 ?日记总账核算形式 汇总记账型 核算形式 凭证汇总型核算形式 ?科目汇总表核算形式 汇总记账凭证核算形式 账簿汇总型核算形式 多栏式日记账核算形式 凭单日记账核算形式 2.设计内容: 会计核算形式的设计包括会计凭证的设计、会计账簿的设计以及核算形式的设计三部分. (四)会计核算形式设计思路 会计核算形式的设计思路有两个:一是先确定会计核算形式的类型,后逐项设计会计核算形式的内容;二是先逐项设计会计核算形式的基本内容,后确定核算形式内容.本教材采用第二条思路展开分析. 二、会计凭证设计的意义和原则 (一) 会计凭证设计的额意义. 填制会计凭证是会计核算的起点和基础工作.会计凭证的设计意义表现为: 1.记录经济业务,提供会计信息; 2.明确经济责任便于内部控制; 3.为监督检查提供主要依据; 4.保证会计信息的传递与保管. (二)会计凭证的种类 (三) 会计凭证设计原则. 在设计会计凭证时,应遵循的原则有: 1.内容设计要完整; 2.内容与业务要结合; 3.要利于加强内部控制; 4.要满足会计管理的需要. 三、原始凭证的设计内容与方法: 1.原始凭证设计的种类. (1)按取得的来源分为外来凭证和自制凭证; (2)按格式的适用性分为通用凭证和专用凭证; (3)按业务的类型分为款项收付业务凭证、存货出入库业务凭证、成本费用凭证、购销业务凭证、固定资产业务凭证和转账业务凭证等. 2.原始凭证的基本要素. 原始凭证的基本要素包括: (1)名称; (2)时间; (3)单位或部门; (4)编号; (5)经济业务内容; (6)签名或盖章; (7)联次、附件(视情况而设). 3.原始凭证设计的要求和方法. 原始凭证设计要求与会计凭证设计原则基本相同.原始凭证设计方法包括: (1)绘制原始凭证格式; (2)确定凭证流转程序; (3)设计原始凭证的保管制度. 4.主要原始凭证的设计内容和方法. 主要原始凭证包括对外投资原始凭证、物资采购及入库原始凭证、产品生产、成本计算及产品入库凭证、产品或商品销售原始凭证、货币资金收付凭证、固定资产业务原始凭证、往来结算业务原始凭证、转账、结账业务原始凭证等. 四、记账凭证设计的内容和方法 1.记账凭证的种类 记账凭证的种类划分见下表: 记账凭证复式凭证 ?通用记账凭证 ? ?专用记账凭证 ?收款凭证 ?付款凭证 ?转账凭证 单式凭证 ?借项凭证 ?贷项凭证 汇总凭证 ?分类汇总凭证 ?汇总收款凭证 ?汇总付款凭证 ?汇总转账凭证 ?全部汇总凭证 ?记账凭证汇总表 2.记账凭证设计的内容 记账凭证的基本内容包括:(1)名称;(2)日期;(3)编号;(4)经济业务摘要;(5)会计科目名称;(6)记账方向的栏次或标记;(7)金额;(8)记帐凭证所附原始凭证张数;(9)过帐标记;(10)相关责任人的签名和盖章. 3.记账凭证格式的设计要求和方法 格式设计是会计凭证设计的重要内容,要求基本内容要完整,重点要突出;各栏次要排列合理以及不同的记账凭证采用不同颜色印制等. (1)通用记账凭证格式的设计 通用记账凭证的格式中包括摘要栏、科目栏和金额栏,按金额栏的设置分为单栏式和双栏式.双栏式中设置两个金额栏,便于检查科目借贷金额的平衡关系;单栏式中只设置一个金额栏,不便于检查借贷科目的平衡关系,但能完整反映科目之间的对应关系. (2)专用记账凭证格式的设计 专用记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证.专用凭证的基本格式内容与通用记账凭证相同.只是对于收款凭证或付款凭证而言,由于借方科目或贷方科目可以确定为现金和银行存款,所以在设计收款凭证或付款凭证时,可以直接印上"借方:现金(银行存款)"或"贷方:现金(银行存款)"科目.转账凭证分为对照式和顺序式两种,顺序式又分为单金额式、双金额式和多金额式. (3)单式记账凭证格式的设计 单式记账凭证的特点是一张记账凭证反映一个科目.为了便于检查和平衡,所以在设计单式记账凭证时,应在上面标明对应科目的名称.其余格式内容与复式记账凭证相同. (4)汇总记账凭证的设计 汇总记账凭证分为分类汇总记账凭证(汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证)和科目汇总表. 分类汇总记账凭证中汇总收款凭证和汇总付款凭证的格式见下表: ***公司 汇总收(付) 款凭证借方(贷方)科目:年月日第号贷方(借方)科目 金额 总账页数 借方 贷方 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 附件:收款(付款)凭证自 号至 号共张会计主管 记账 复核 制单 汇总转账凭证按贷方科目汇总,其格式与汇总付款凭证相同. 科目汇总表是根据记账凭证汇总编制的.其定期将每一科目的借方、贷方发生额汇总在一张科目汇总表上.科目汇总表的格式参见下表: ***公司 科目汇总表年月日——月日第号会计科目 总账页数 本期发生额 借方 贷方 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 合计 ? ? ? 收款凭证 第 号至第 号共 张 付款凭证 第 号至第 号共 张 转账凭证 第 号至第 号共 张 会计主管 记账 审核 制单 (5)其他记账凭证的设计 这里主要是联合凭证的设计.联合凭证既是原始凭证,也是记账凭证.其设计的特点就是在原始凭证上增加借方科目和贷方科目.不过这种记账凭证很少采用. (四)记账凭证传递的设计 记账凭证的传递程序参见下图: (五)会计凭证保管制度的设计 1.定期装订成册,并加盖封面、封底、标明单位名称、凭证名称、张数、起讫号数以及所属年月等; 2.确定保管期限和保管人员. 五、会计账簿设计的意义、种类和设计原则 (一) 会计帐簿设计的意义. 1.确保会计帐簿连续、系统地反映经济业务; 2.为编制会计报表提供依据; 3.便于监管企业经济活动. (二) 会计账簿的种类. 1.按用途分,序时账簿、分类账簿、联合账簿和备查账簿; 2.按外表形式分,订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿. (三) 会计帐簿的设计原则. 1.适应企业的规模和特点; 2.适应会计报表的要求; 3.简明实用,满足业务需要; 4.便于审核、查阅和保管. 六、会计账簿的设计内容和方法: 会计账簿的格式很多,一般由封面、扉页和账页组成.会计账簿的设计主要包括日记账的设计和分类账的设计,分类账的设计又包括总分类账的设计和明细分类账的设计. ?(一)日记账的种类和格式设计 企业现行的日记账主要包括现金日记账和银行存款日记账. 1.根据日记账的用途可将其分为用作过账媒介的日记账和不用作过账媒介的日记账.日记账种类划分参见下图: 2.日记账格式的设计 以日记账涉及到的金额划分,日记账一般格式有三种:一栏式、两栏式和三栏式.当前日记账的标准格式为三栏式.现以"现金日记账"为例说明其格式. 现金日记账第页年凭证 摘要 对应科目 收入 支出 结余 月日字号 (二)分类账的种类和格式设计方法. 分类账分为总分类账、明细分类账和备查账三种.设置分类账的多少主要考虑企业规模和业务特点、管理的需要以及总账与明细账之间的关系. 1.总账的一般格式是三栏式的. 特点是在账页上设置借方、贷方和余额三个金额栏,类似于三栏式的日记账.此外,总账格式还有双栏式、日记总账式多栏式、科目对应账户式和以表代账式的. 2.明细账的基本格式有三种:三栏式、数量金额式和多栏式. 三栏式明细账格式与三栏式总账格式相同; 数量金额式明细账是在三栏式明细账上增加数量栏和单价栏形成的; 多栏式明细账是在借方和贷方的金额栏中再设置专栏. 七、会计核算形式的设计内容与方法: 会计核算形式的设计方法,主要是指会计凭证、会计账簿和记账程序的结合方法.在会计核算形式中.账簿组织是核心. (一)会计核算形式的种类. 1.记账凭证核算形式; 2.汇总记账凭证核算形式; 3.科目汇总表核算形式; 4.多栏式日记账核算形式; 5.日记总账核算形式. 各种不同核算形式的主要区别是登记总账的依据和方法的不同. (二)各种会计核算形式的特点与适用范围. 各种会计核算形式的特点和适用范围参见下表: 会计核算形式 特点 适用范围 记账凭证 核算形式 以记账凭证逐笔登记总账 经营规模较小,经济业务简单的企业即小规模企业 汇总记账凭 证核算形式 根据记账凭证编制汇总记账凭证,根据汇总记账凭证登记总账. 经营规模大,经济业务比较复杂的大中型企业. 科目汇总表 核算形式 根据记账凭证定期编制科目汇总表,根据科目汇总表登记总账 经营规模大,经济业务多的大型企业. 多栏式日记 账核算形式 根据多栏式日记账和转账凭证登记总账 收付款业务量大、转账业务量较小的大中型企业. 日记总账 核算形式 设置日记总账,根据记账凭证逐笔登记日记总账. 企业规模小,经济业务较为单纯,使用科目少的小型企业. 八、设计和选用会计核算形式应考虑的因素和应注意的问题:自学内容 (一) 应考虑的因素有: 1.企业经营规模; 2.业务特点; 3.机构和人员分工; 4.会计核算手段. (二) 应注意的问题 为了提高会计核算水平,企业在选用会计核算形式时可以对其进行补充、修改和创新. 1.补充和创新会计凭证; 2.创新记账凭证与日记账的关系; 3.改进总账与明细账的关系; 4.创新日记账与总账的关系; 5.改进汇总记账凭证核算形式. 同时,为了便于检查财会工作,在设计会计核算程序时,应注意三个问题: 1.要建立完整的序时账簿体系; 2.要建立内部控制; 3.同一集团内部的核算要注意适当统一. 第六章 会计报表的设计 一、会计报表的意义、作用、种类: 会计报表的意义:会计报表是企业财务状况和经营成果的综合反映.设计适宜的会计报表,能够满足国家宏观管理、投资者和企业内部经营管理的需要. 会计报表的作用主要表现为: 1为决策者决策提供必要的信息; 2为债权人提供资金使用情况和偿债能力等信息; 3为企业和职工日常管理提供信息资料; 4为财政、税务、工商等行政部门提供必要的信息; 5为审计、监察等监督管理部门和机构提供必要的信息. 为了满足不同方面的信息需求,企业的会计报表种类繁多,按不同标志划分,大体有以下几种: 1.对外报表和对内报表; 2.定期报表和非定期报表; 3.动态报表和静态报表; 4.主表和附表; 5.汇总报表、合并报表和分部报表. 三、会计报表设计的内容 会计报表设计的内容包括报表指标体系的设计、报表基本内容的设计和会计报表编制程序的设计. (一)报表指标体系设计 报表指标是构成会计报表的基本要素.报表指标体系设计是报表设计的核心任务. 1.报表指标的分类 从总体上,报表指标可分为动态指标和静态指标两大类.从用途和内容上,指标又可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类和现金流量类等六类. 2.报表指标设计的要求 (1)根据用途、日期,设计不同的经济指标,报表指标要集中、稳定、扼要,指标之间的关系要严谨,内部报表的指标要及时、灵活、具体和便于计算. (2)根据报告期的长短和编制要求设计经济指标,报告期长,指标要详细;相反可粗一些. (3)设计时应分主次,规定主表指标和附表指标. (4)注意报表指标之间的勾稽平衡关系. (5)指标体系内容要完整、明确. (二)会计报表格式的设计 各种报表的内容差异较大,但它们的基本格式相同,都包括表头、正表和附注三部分. 会计 报表 格式 表头: 包括报表名称、编号、编制单位、报表的计量单位和报表时间 正表: 指会计报表中的各项经济指标,用于反映某一报表所要揭示的会计信息. 附注: 又称报表的补充资料,是对报表有关项目所作的解释.附注反映的内容包括:采用的主要会计方法;会计方法的变更原因和情况和影响;非常项目的说明;会计报表中有关重要项目的明细说明等等. (三)会计报表编制程序的设计 1.确定编报期间; 2.设计会计循环和结账日程表; 3.设计报表底稿. 四、资产负债表的设计内容与方法: 资产负债表的设计主要包括项目分类设计、项目排列顺序设计的设计. (一)资产负债表设计原理和结构. 1.设计原理 资产负债表的设计原理是会计平衡等式:资产=负债+所有者权益.资产负债表是一个静态报表. 2.结构 资产负债表有"账户式"和"报告式"两种结构."账户式"又称"平衡式","报告式"又称"垂直式".我国采用的是"账户式"结构. (二)项目分类和排列顺序设计. 资产负债表的项目不是会计科目的简单排列.而应按一定的标准进行分类.资产按大类分为流动资产、长期资产、固定资产、无形资产、无形资产及其他资产和递延资产;负债分为流动负债和长期负债;所有者权益分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等.然后对上述大类再进一步划分. 资产负债表项目排序有两种方法,一是按重要程度排序;二是按流动程度排序.我国目前采用后者即按流动程度从大到小排序. 五、利润表的设计内容与方法: (一) 设计原理和结构. 1.设计原理 利润表,又称损益表.其设计的基本原理是:收入-费用=利润. 2.结构 利润表的结构主要有多步式和单步式两种.目前,我国采用多步式利润表. (二) 项目分类和排列顺序设计. 在采用多步式利润表的情况下,利润表的项目分为主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润四个层次. 在多步式利润表中,利润项目排列是按从主营业务利润到非主营业务利润的顺序排列的. 六、现金流量表的设计内容与方法: (一) 设计原理和结构. 1.设计原理 现金流量表设计原理是"现金流入(来源)-现金流出(运用)=现金净流量". 2.结构 现金流量表分为三个基本部分及相关附注,其三个基本部分为:经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量,并采用报告式的结构报出. (二) 现金流量表内容及编制方法的设计. 现金流量表的内容包括正表和补充资料两部分.正表包括五项内容分别反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金流量的影响额以及现金及现金等价物的净增加额. 现金流量表的编制方法主要考虑的是经营活动现金流量的编制方法.经营活动现金流量的编制方法有直接法和间接法两种.我国现行现金流量表准则要求采用直接法编制现金流量,同时要求提供在净利润基础上调节经营活动现金流量的信息. 七、内部报表与对外报表的区别及其设计原则 (一)内部报表与对外报表的区别 1.内部报表内容有较强的针对性,对外报表内容具有普遍性; 2.内部报表指标具有多样性,对外报表指标具有相对单一性; 3.内部报表期限具有灵活性,对外报表具有定期性. (二)内部报表设计的原则 1.报表指标必须适用; 2.报表内容力求简明扼要,便于分析; 3.编报时间要求及时. 八、内部报表设计的内容和设计方法 内部报表设计的内容包括日常管理报表的设计、成本报表的设计、期间费用报表的设计和利润分析、预测和效绩评价表的设计. (一)日常管理报表设计 1.银行存款和借款报表的设计 银行存款和借款报表包括货币资金变动情况表和银行借款表.货币资金变动情况表中主要反映货币资金日初余额、本日增加额、本日减少额、日末账面余额和本日的实际余额.银行借款表分银行反映上月欠款总额、本月借款总额、本月还款总额和月末欠款总额. 2.存货的进销存报表设计 存货进销存报表设计包括存货表、进货日报表和销货日报表. (1)存货表 存货表反映企业某一特定日期存货余额及其质量情况的报表.为了便于分析,在表中应设置本期计划、本期实际和上期实际等栏次,在附注中应列示存货占用情况指标和存货中的特殊情况,如提取的变现损失准备、待处理的存货、可变现净值低于成本的存货等. (2)进货日报表 对企业每日材料或商品购进的详细情况进行反映.该表中应详细列示购进材料或商品的品种规格、计量单位、单价、现购或赊购的金额以及累计购进数额. (3)销货日报表 对企业每日商品或产品销售的详细情况进行反映.该表中应详细列示销售商品或产品的品种规格、计量单位、单价、现销或赊销的金额以及累计销售数额. (二)成本、费用报表的设计: 成本报表包括产品成本表、销售成本表、生产成本销售收入和成本表.具体而言,成本报表主要包括的内容有以下几项: 1.产品成本表 产品成本表又包括:人工成本表、材料成本表和制造费用报告. 2.产品生产情况及成本分析表 产品生产情况及成本分析表包括:产品生产情况表和成本分析表. (三)期间费用报表的设计 期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用.该表按费用项目列示,分别反映它们的本月数、本年累计、全年计划、上年累计、完成计划%等情况. (四)利润分析、预测和效绩评价表的设计: 1.利润分析表. 该表一般在月末编制.表中应反映利润实际数比计划数或上期数的增减变化情况及其各利润项目对利润总额变化的影响程度. 2.利润预测表. 一般情况下,该表按照变动成本法编制,即通过"销售收入-变动费用=贡献毛益;贡献毛益-固定费用=净利润"进行预测.所以该表的核心指标是各种产品销售收入、变动费用、贡献毛益、固定费用和净利润. 3.企业效绩评价表设计. 企业效绩评价表的设计核心是评价指标的设计,并在此基础上,形成企业效绩评价得分总表、企业效绩初步得分表、企业效绩评价计分表和企业效绩评议计分表.企业效绩评价指标包括基本指标和修订指标. (1)基本指标. 基本指标以净资产收益率为核心. 净资产收益率=净利润÷平均净资产*100% 总资产报酬率=(利润总额+利息支出)÷平均资产总额*100% 总资产周转率=营业收入净额÷平均资产总额 流动资产周转率=营业收入净额÷平均流动资产总额 资产负债率=负债总额÷资产总额*100% 已获利息倍数=息税前利润÷利息支出*100% 销售增长率=本年销售收入增长额÷上年销售收入总额*100% 资本积累率=本年所有者权益增长额÷年初所有者权益*100% (2)修正指标. 修正指标用于调整基本指标中存在的不合理部分. 修正指标包括:资本保值增值率、销售利润率、成本费用率、存货周转率、应收账款周转率、不良资产比率、资产损失比率、流动比率、速动比率、现金流动比率、长期资产适合率、经营资产挂账率、总资产增长率、固定资产成新率、三年利润平均增长率和三年资本增长率. 第七章 货币资金监控与核算办法的设计 一、货币资金的内容和特点 货币资金:包括现金、银行存款和其他货币资金. 货币资金的特点有三个: 一是流动性强; 二是具有同其他经济业务的广泛联系性; 三是国家宏观管理要求严格. 一、存货监控与核算办法设计的特点、意义与目的 (一)存货监控与核算办法设计的特点. 存货监控与核算办法设计的特点表现在目的、实施范围、计量标准以及与各种管理制度的关系方面. (二)存货监控与核算办法设计的意义和目的. 1.提供各种真实、完整、有用的存货信息; 2.保证存货的安全; 3.控制存货的流动; 4.监督和落实存货的经营责任; 5.加速存货资金周转,考核存货的经济效益. 二、进货业务、销货业务和储存业务的特点以及各自监控制度设计的目标 业务特点 监控制度设计目标 进货 业务 1.与生产和销售计划联系密切; 2.直接导致货币资金的支出或对外负债的增加; 3.业务繁琐,容易出现管理漏洞. 1.采购与生产、销售要求一致; 2.取得优良存货,保证货款支付或负债增加的真实性与合理性; 3.合理揭示购货折扣与折让; 4.防止违法行为发生; 5.准确提供存货会计信息. 销货业务 1.营业收入确认时间复杂; 2.商业折扣、发票价格、现金折扣、销货退回和折让影响营业收入的计量; 3.直接导致货币资金的或应收账款的增加. 1.保证营业收入的真实性、合理性和完整性; 2.保证商业折扣和现金折扣的真实性与适度性; 3.保证销售折扣和折让的合理处理与揭示; 4.保证应收账款记录的真实性和可收回性; 5.防止违法行为. 储存业务 1.占用资金量大; 2.储存量的大小会影响生产和销售; 3.容易发生存货跌价损失; 4.容易出现管理漏洞; 5.实物规模大,容易造成损失. 1.对存货正确计价、保证账实相符,合理揭示存货状况; 2.保证恰当的存货储存量; 3.保证存货安全. 三、进货业务、销货业务和储存业务监控制度设计基本要点比较 进货业务、销货业务和储存业务监控制度设计的基本要点可对比如下表: 进货业务 销货业务 储存业务 职务分离制度 职务分离制度 保管责任制度 请购单控制制度 订单控制制度 存货收发和计量制度 订货控制制度 销售价格政策控制制度 永续或实地盘存制度 货物验收制度 销售发票控制制度 存货质量管理制度 入账付款或应付账款控制制度 收款业务控制制度 明细账分户制度 会计稽核与对账制度 退货业务控制制度 账簿登记制度 售后服务控制制度 四、进货业务凭证流转程序的设计 进货业务凭证流转程序与货物交接方式密切联系.企业进货时采用的货物交接方式有送货制、提货制和发货制. (一)货物交接方式与货款结算方式 货物交接方式有提货制、送货制和发货制三种. 货款结算主要有支票、银行本票、银行汇票、委托收款、异地托收承付和汇兑等几种方式. (二)进货凭证及其流转程序 1. 设计进货凭证及其流转程序的原则. (1) 有利于加速货物流转,提高工作效率; (2) 有利于明确经济责任,防止差错和损失; (3) 保证企业内部各环节及时取得所需的业务资料与核算资料; (4) 落实各项内部控制制度; (5) 保证及时、正确的组织会计核算. 2. 进货凭证的设计 企业进货业务涉及的凭证主要有询/报价单、订货单和收货单三章基本凭证,其基本格式已在第五章第二节做了介绍. 3. 凭证流转程序的设计. (1)送货制下的凭证流转程序 (1) 供货单位送交送货通知; (2) 购货单位业务部门收到送货通知并与合同核对,然后填制一式四联的收货单,第一联留存,将其余联次送交供货单位; (3) 供货单位持收货单将商品送到指定仓库交货,购货单位仓库按收货单验收货物并在收货单第三、四联加盖收货章,留第二联登记货物保管账; (4) 供货单位持收货单(第二、三联)和发票结算货款; (5) 购货单位财务部门核对发货票和收货单后结算货款,留收货单第三联登记货物账,将第四联送给本单位业务部门; (6) 供货单位取得结算凭证,收到货款; (7) 购货单位业务部门根据收货单第四联登记备调卡. (2)提货制下的凭证流转程序 (1) 购货单位业务部门收到供货单位的发货票和提货单,与合同核对无误后,填制一式数联的收货单,连同发货票和提货单一并送财务部门; (2) 购货单位财务部门审核无误后办理货款结算手续,然后将提货单和收货单交储运部门; (3) 购货单位的储运部门持提货单到供货单位取回货物,交仓库验收后,将有关收货单联送财务部门和业务部门; (4) 购货单位的财务部门和业务部门根据收货单有关联次分别登记货物明细账和货物备调卡. (3)发货制下的凭证流转程序 (1)开户银行送来结算凭证未付通知; (2)财会部门审核结算凭证金额后将其转给本单位业务部门; (3)业务部门将合同与结算凭证核对后,将结算凭证退回给财务部门,并填制一式四联的收货单,第一联留存; (4)财会部门办理货款承付手续; (5)业务部门将收货单的第二、三、四联送给仓库; (6)仓库收到车站或码头的到货通知,由储运部门接货送仓库,仓库验收入库后,在收货单第三、四联加盖收货章,留第二联登记货物保管账; (7)仓库将收货单的第三、四联分别交给财会部门和业务部门; (8)财会部门根据收货单的第三联登记货物账,业务部门根据第四联登记备调卡. 五、销货业务凭证流转程序分析 销货业务凭证流转程序设计分工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序的设计与零售企业销货业务凭证流转程序的设计. (一)工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序 1.提货制下的凭证流转程序. (1) 购货单位开来支票; (2) 业务部门根据购货单位的要货开具一式五联的发货单,留存第一联存查并办理结算,将第三联交给财会部门并将其余联次(第二、四、五联)交给购货单位; (3) 购货单位持发货单第二联到仓库取货,仓库根据出库凭证付货并根据发货单第二联登记保管账; (4) 财会部门根据发货单(第三联)、送款回单和业务部门编制的销货日报表记账. 2.送货制下的凭证流转程序. 送货制销货,与提货制相比,区别在于由销货企业的业务部门送货到购货单位,并收取款项,其余程序与提货制相同. (二)零售企业销货业务凭证流转程序 零售企业的销售收款方式主要有三种:一是货款合一;二是货款分管;三是自选销售,集中收款. 大多数零售企业采用的是第二种销售收款方式即货款分管.在货款分管方式下,主要的销货凭证有内部缴款单、商品进销存报告单和销货小票.在这种方式下,一般销货业务凭证流转程序如下: 1.顾客选定商品,营业员给顾客开出销货小票(一式两联); 2.顾客凭销货小票到收款台交款,收款台收款后在销货小票上加盖收款章并退回销货小票; 3.顾客凭付款后的销货小票提货,并将销货小票的一联送交营业员; 4.每日业务终了,由收款员填制"内部缴款单",连同销货款现金交给出纳部门; 5.出纳将款项送存银行,根据银行回单编制收款凭证; 6.每日业务终了,由营业柜组负责人根据销货小票和进货等有关凭证填制"商品进销存报告单",并连同有关凭证交给财会部门; 7.财会部门根据有关凭证和出纳编制的收款凭证登记有关账簿. 六、存货计价方法选择和清查盘点制度的设计 (一)存货计价方法的选择 存货计价包括存货数量的盘存方法、收入存货的计价(收入存货价值)、发出存货计价(发出存货价值)和期末存货计价(结存价值确定)四个方面. 1.存货数量的盘存方法 存货数量的盘存方法有实地盘存法(实地盘存制)和永续盘存法(永续盘存制)两种. 实地盘存法(实地盘存制)又称定期盘存法(定期盘存制),该方法通过设置详细的存货明细分类账,逐日逐笔地记录存货收入的数量和金额、发出的数量,能够随时结出结余存货的数量,从账面上可求出期末结存金额.此方法是一种常用的盘存方法,可以用会计账簿监督存货的实际情况,从而有利于保护存货的安全完整. 永续盘存法(永续盘存制)又称账面盘存法(账面盘存制).永续盘存法(永续盘存制)是一种常用的盘存方法. 该方法平时只记录存货收入的数量和金额,不记发出的数量和金额,期末靠实地盘点来确定存货的实际结存数量,并据以计算出期末结存存货的成本和当期发出存货的成本.此方法无法通过会计账簿监督存货的实际情况,不能发挥会计在保护财产安全方面的作用,只有在一些小型企业、经营鲜活商品的零售企业才用. 2.收入存货计价 影响企业收入存货计价的因素有四个方面: (1) 购货价格. (2) 附带成本. 附带成本包括两部分,一是购入过程中发生的费用,二是购入入库后至发出前发生的储存保管费用.在实务中一般将后者计入期间费用处理.对于前者,商品流通企业购入商品时将其作为期间营业费用处理;其他企业的存货和商品流通企业除商品以外的存货一般将其直接计入采购成本,作为存货成本的组成内容. (3) 税金. 关税计入存货成本,流转税中的价内税(消费税、资源税、城市维护建设税等)计入存货成本,价外税(增值税)要视情况而定.一般地,一般纳税人采购存货取得增值税专用发票或完税凭证中注明的进项税额,不计入存货成本,其余计入存货成本;小规模纳税人购入存货支付的进项税额一律计入存货成本. (4) 制造费用. 3.发出存货的计价 由于不同的存货成本流转假设,发出存货的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本计价法、毛利率法和零售价格法等. 4.期末存货计价 期末存货计价采用"成本与可变现净值孰低法". (二)存货的清查盘点制度 通常采用实地盘点制度.根据盘点结果填写"存货盘点报告单",并交有关部门处理. 七、原材料核算方法设计 (一)实际成本核算 1.设置的账户. "物资采购"账户、"原材料"账户. 2.购进的核算. 购进材料时,一般的账务处理是:借记"物资采购"、"应交税金——应交增值税(进项税额)"等账户,贷记"银行存款"、"应付账款"、"应付票据"、"预付账款"等账户;等收到材料并验收入库时,借记"原材料"账户,贷记"物资采购"账户.如果月末入库材料的结算凭证和发票账单尚未达到,则应按材料的估价或计划价格,借记"原材料"账户,贷记"应付账款"账户,下月初再用红字冲销.等收到结算凭证和发票账单时再按正常业务处理程序进行处理. 3.材料发出的核算. 平时只登记明细账,月末根"发料凭证汇总表",编制记账凭证,一次登记总账.具体会计处理为:借记"生产成本"、"制造费用"、"营业费用"、"管理费用"、"在建工程"、"委托加工材料"、"其他业务支出"等账户,贷记"原材料"账户. 4.明细账种类和核算方法. 材料明细账的核算包括数量核算和价值核算两部分. (1) 实际成本核算下明细账包括材料卡片和材料明细分类账. (2) 根据材料卡片和材料明细账由哪个部门登记,明细核算的方法分为两种:"两套账"方式和"一套账"方式. (二)计划成本核算 1.设置的账户. "物资采购"账户、"原材料"账户和"材料成本差异"账户,其中"原材料"账户反映的是原材料的计划成本,实际成本与计划成本之间的差异反映"材料成本差异"账户中. 2.购进的核算. 一般地,在计划成本核算下,当购进材料时,借记"物资采购"、"应交税金"账户,贷记"银行存款"、"应付账款"、"应付票据""预付账款"等账户,与实际成本核算相同;月末,对于验收入库的原材料,根据其收料凭证,按照计划成本,借记"原材料"账户,贷记"物资采购"账户.对于实际成本大于计划成本的差异(超支差异)应借记"材料成本差异"账户,贷记"物资采购"账户;对于实际成本小于计划成本的差异(节约差异)应借记"物资采购"账户,贷记"材料成本差异"账户. 3.发出的核算. 月末汇总编制"发料凭证汇总表",并据以编制记账凭证.记账时,按计划成本借记"生产成本"、"制造费用"、"营业费用"、"管理费用"、"在建工程"、"其他业务支出"、"委托加工材料"等账户,贷记"原材料"账户;同时结转发出材料成本差异,如果是超支差异,就蓝字借记"生产成本""制造费用"等等账户,贷记"材料成本差异"账户;如果是节约差异,该笔会计分录用红字编制. 4.明细账种类和设置方法. 明细账包括材料明细分类账、物资采购明细分类账和材料成本差异明细分类账. (1) 材料明细分类账,仓库和财会部门应分别设置材料明细账. (2) 物资采购明细账,财会部门应设置物资采购明细账,采用横线登记法序时登记. (3) 材料成本差异明细账,财会部门应设置材料成本差异明细账,设置的口径应与物资采购明细账一致. 实际成本核算与计划成本核算可通过下表予以比较: 实际成本核算 计划成本核算 优点 材料成本计算准确,核算简单. 便于考核物资采购和车间的经营成果,可以加速和简化材料收发计价和材料明细账的登记工作. 缺点 不能反映材料收入和发出的节约或超支,不便于考核采购的经营成果和车间的经营成果. 材料成本计算的准确性相对差一些. 适用范围 材料收发业务较少的中小企业 材料收发业务频繁,且具备材料计划成本资料的大型企业. 八、商品核算方法设计内容 商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法.数量金额核算法又分为数量进价金额核算法和数量售价金额核算法;金额核算法又分为进价金额核算法和售价金额核算法.各种核算方法的特点、适用范围、核算主要内容以及账务处理如下: (一)数量金额核算法 1.数量进价金额核算法 (1)特点与适用范围 核算时同时采用数量单位和货币单位,适用于批发企业. (2)主要内容 "库存商品"账户以商品进价计价;完整的三级商品账;完整的商品明细账(财会、仓库和业务). (3)账务处理 ①购进时,借记"物资采购"、"应交税金"账户,贷记"银行存款"、"应付账款"、"应付票据"等账户;将购进商品发生的运杂费、包装费、保险费等借记"营业费用"账户. ②销售商品取得收入时,借记"银行存款"等账户,贷记"主营业务收入"、"应交税金"账户;逐日或定期结转已销商品成本时,借记"主营业务成本"账户,贷记"库存商品"账户.如果采用分期收款销售商品,则需要通过"分期收款发出商品"账户. ③委托代销商品时,首先借记"委托代销商品"账户,贷记"库存商品"账户,同时借记"应收账款--应收销项税额"账户,贷记"应交税金--应交增值税(销项税额)";收到代销清单时,借记"应收账款"账户,贷记"主营业务收入"、"应收账款--应收销项税额"账户;如果应支付手续费,则借记"营业费用"账户,贷记"应收账款"账户;结转销售成本时,借记"主营业务成本"账户,贷记"委托代销商品"账户. ④受托代销商品时,首先借记"受托代销商品"账户,贷记"代销商品款"账户;同时借记"应交税金--应交增值税(进项税额)"账户,贷记"应付账款"账户;如果以收取手续费方式代销,当售出代销商品时,应借记"银行存款"账户,贷记"应交税金--应交增值税(销项税额)"、"应付账款"账户,同时按接收价借记"代销商品款"账户,贷记"委托代销商品"账户;如果不以收取手续费方式代销,当售出代销商品时,应借记"银行存款"账户,贷记"主营业务收入"、"应交税金--应交增值税(销项税额)"账户;结转销售成本时,借记"主营业务成本"账户,贷记"委托代销商品"账户;同时借记"代销商品款"账户,贷记"应付账款"账户. 2.数量售价金额核算法 内容与数量进价金额核算法基本相同.但其特点是: (1)"库存商品"账户按售价记账; (2)增设"商品成本差异"账户,核算商品售价与进价之间的差额; (3)适用于零售企业各种贵重商品的核算,以及面向零售商店的小型批发企业商品的核算. (二)金额核算法 1.售价金额核算法 (1)适用范围 售价金额核算法适用于零售企业.一般来讲,零售企业除少数贵重商品和鲜活商品外,绝大多数宜采用该核算方法. (2)主要内容 仍须设置"物资采购"、"库存商品"等账户,还要设置"商品成本差异"账户,以核算商品进价与售价之间的差额. 该方法又称为"售价核算,实物负责制"、"拨货计价,实物负责制".其主要内容为: ①确定实物负责人,建立实物负责制; ②售价记账,金额控制; ③建立商品盘点制度,定期实地盘点商品; ④实行明码标价制度,加强商品价格管理; ⑤健全进货验收制度和销货收款制度. (3)账务处理 ①购进时,一般的账务处理是借记"物资采购"、"应交税金"账户,贷记"银行存款"等账户.验收入库时,借记"库存商品"账户,贷记"物资采购"、"商品成本差异"账户. ②销售商品时,业务收入和销货款的账务处理同数量金额核算法.而结转销售成本的处理却不同,平时销售商品的同时借记"主营业务成本(售价)"账户,贷记"库存商品(售价)"账户.月末,要计算已销商品的进销差价,一般是先计算出商品成本差异率,然后计算本月销售商品应分摊的差异额,账务处理为:借记"商品成本差异"账户,贷记"主营业务成本"账户. 2.进价金额核算法 (1)适用范围 适用于鲜活商品的核算. (2)主要内容和账务处理 该核算方法采用"进价记账、盘存计销"方法.即用进价反映购进商品总额,期末按实际盘存商品进价金额倒挤已销商品进价成本. ①购进时,按购进原价登记"库存商品"账; ②销售后,按实际销售收入借记"银行存款"账户,贷记"主营业务收入"账户,平时不结转销售成本; ③商品溢耗和商品调价,不做账务处理; ④月末,主营业务成本根据倒挤方法计算出来,借记"主营业务成本"账户,贷记"库存商品"账户. 九、存货购销环节其他业务的核算方法 (一)存货购进环节其他业务的核算. 存货购进环节其他业务主要包括拒付货款和拒收货物的核算、进货退回的核算、进货退补价的核算以及进货发生溢缺的核算.拒付货款和拒收货物、进货退回、进货退价的核算与正常业务相反;进货补价的处理与正常购进业务相同;进货发生溢缺要通过"待处理财产损溢"账户. (二)存货销售环节其他业务的核算. 存货销售环节其他业务主要有两项内容:销货退回和销售折让.销售退回的账务处理与销售的处理相反;销售折让的处理要通过"折扣与折让"账户,借记""应交税金--应交增值税(销项税额)、"折扣与折让"账户,贷记"应收账款"账户. 十、包装物、低值易耗品核算方法的设计内容 (一)包装物核算方法的设计内容 1.包装物的确认 包装物包括生产经营用构成产品组成部分的包装物、随同产品出售不单独计价的包装物、随同产品出售单独计价的包装物、出租或出借的包装物.应该注意的有三点:一是诸如纸、绳等包装材料应作为材料核算;二是用于储存和保管产品、材料不对外销售的包装物应作为低值易耗品或固定资产核算;三是自制包装物作为产成品核算. 2.包装物的核算内容 包装物的核算包括取得核算、发出的核算和摊销的核算. (1)取得的核算同材料的核算相同,所以不再赘述. (2)发出的核算包括生产领用、出售和出租或出借的核算,在出租或出借的核算中会涉及包装物摊销的核算. ①生产领用包装物时,借记"生产成本"账户,贷记"包装物"账户; ②出售单独计价包装物时,按取得的收入借记"银行存款"等账户,贷记"其他业务收入"账户,同时结转包装物成本,借记"其他业务支出"账户,贷记"包装物"账户; ③随同产品出售不单独计价包装物的账务处理应是在发出包装物时,借记"营业费用"账户,贷记"包装物"账户. ④出租或包装物的核算关键是包装物价值的摊销.包装物的摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法等三种.出租包装物价值的摊销计入"其他业务支出"账户,出借包装物价值的摊销计入"营业费用"账户. (二)包装物核算方法的设计内容 1.低值易耗品的确认 从性质上讲,低值易耗品与固定资产相同,均属于劳动资料.但是由于其价值较低或易于损坏,因此在会计上按流动资产进行核算. 2.低值易耗品的核算内容 低值易耗品的核算包括取得的核算、摊销或发出的核算.低值易耗品取得的核算与原材料相同,故不赘述. 低值易耗品发出核算的核心是摊销的核算.低值易耗品摊销的方法主要一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法三种.低值易耗品的摊销价值一般根据其用途计入"制造费用"、"管理费用"或"其他业务支出"等账户. 十一、存货储存核算方法设计内容 存货储存过程中的核算主要包括存货跌价的核算和存货盘点的核算. (一) 存货跌价的核算. 1.现行股份有限公司会计制度的规定,期末存货计价采用"成本与可变现净值孰低法".实务中一般采用备抵法计提跌价准备.计提时,如果应提数大于已提数,则应借记"存货跌价损失"账户,贷记"存货跌价准备";如果应提数小于已提数,则应借记"存货跌价准备"账户,贷记"存货跌价损失"账户. 2.按照现行商品流通企业会计制度的规定,提取商品削价准备时,应借记"商品销售成本"或"主营业务成本"账户,贷记"商品削价准备"账户. (二) 存货盘点的核算. 存货盘点后,如果发现盘盈或盘亏应及时进行账务处理.存货盘盈或盘亏的核算要通过"待处理财产损溢"账户,明细账户为"待处理流动资产损溢"账户. 第九章 产品生产成本监控与核算办法的设计 一、产品生产成本监控与核算办法设计的意义和目的. 1.产品生产成本的内容. 生产过程中消耗的劳动对象的转移价值、劳动资料磨损转移的价值、劳动者为自己的必要劳动创造的价值. 2.产品生产成本的作用. 生产消耗的补偿尺度; 生产经营、管理工作质量的综合反映; 制订产品价格的重要依据. 3.意义. 强化产品的生产过程控制,并为改善企业生产经营管理提供资料,为编制财务成本报表提供资料,为企业的科学决策提供资料. 4.目的. 控制生产费用,考核成本责任;提供降低产品成本的途径;保护财产的安全完整;为编制财务报告提供信息. 二、产品生产成本监控制度的内容 产品生产成本监控制度的控制要点包括: (一)生产计划控制制度 此项控制制度包括确定生产需要和制定生产计划两部分. (二)产品成本核算控制制度 产品成本核算控制制度由三个方面的控制制度构成: 基础工作控制制度: 成本核算的基础工作控制制度包括: (1)定额管理制度; (2)原始记录制度; (3)材料物资收发、领退、清查制度; (4)内部计划价格制度. 成本责任控制制度: 成本责任控制制度.该制度主要通过设计责任中心,对各个责任中心的生产经营活动进行规划和控制. 成本核算方法控制制度: 成本核算方法控制制度.该制度要求正确计算产品成本,正确选择成本核算方法. (三)产品质量保障制度 三、实际成本会计制度与计划成本会计制度的区别与联系 区别: 实际成本会计制度,是以企业实际发生的各项生产费用进行成本计算的会计制度,它强调在"实际费用"的基础上进行成本计算和管理,这种"实际费用"是指构成产品成本的各项费用必须是实际消耗的数量,在价格方面可以采用实际价格,也可采用计划价格, 但最终必须以价格差异的形式将计划价格调整为实际价格. 计划成本会计制度,是指事前根据产品所需各项材料和劳动的数量与计划计算出计划成本,将成本计算和成本控制相结合而形成的一种成本会计制度. 联系: 1.实际成本会计制度是计划成本会计制度的基础; 2.无论是实际成本会计制度,还是计划成本会计制度,最终计算出来的完工产品成本都是实际成本. 四、实际成本会计制度基础工作设计的内容 实际成本会计制度设计是本章的重点.实际成本会计制度基础工作设计的内容包括四个方面的内容: (一)界定成本的开支范围和标准; (二)制订消耗定额; (三)健全成本原始记录制度; (四)健全与成本有关的各项业务管理制度. 五、成本业务凭证、表格的内容 成本业务凭证、表格内容繁多,本部分仅仅对基本业务凭证和基本表格进行介绍. (一)成本业务的基本凭证 成本业务的基本凭证包括:生产通知单、废品报告单、停工报告单、领料和退料凭证、工资结算凭证. 生产通知单是由生产计划部门根据生产任务签发给有关生产部门的产品生产通知凭证. 废品报告单是产品生产部门填制的废品报告凭证. 停工报告单用来记录停工期间发生的人工和其他费用的凭证. 领料凭证有"领料单"和"限额领料单"两种;退料凭证为"退料单". 工资结算凭证是指工资结算单,反映整个企业的工资情况. 成本业务的基本表格包括:要素费用分配表、辅助生产费用分配表、废品损失分配表、产品成本计算单、完工产品成本汇总表. 六、生产费用的归集与分配方式的设计内容 产品成本核算的核心问题是生产费用的归集与分配. 生产费用的归集与分配方式的设计主要包括以下五个方面的内容: (一)成本计算对象的设计 成本计算对象由企业的生产组织、生产工艺特点以及成本管理要求所决定.一般而言,企业的成本计算对象主要有产品品种、产品加工步骤和产品批别三种. 成本计算对象与生产组织、生产工艺特点之间的关系见下表所示: 生产组织 生产工艺特点 成本计算对象 大量生产 连续加工 产品加工步骤或品种 平行加工 产品品种 成批生产 连续加工 产品批别或加工步骤 平行加工 产品批别 单件生产 平行加工 产品品种 (二)成本项目设计 1.目前普遍采用的成本项目设计是按成本的经济用途设置,将成本项目分为直接材料、直接人工和制造费用. 2.成本项目设计的原则. (1)成本项目的内容与成本计算方法一致; (2)尽可能将较多的成本项目归入直接成本中; (3)重要性与恰当性相结合; (4)确定合理的间接费用的分配标准. (三)生产费用的分配标准的设计 生产费用的分配标准见下表: 分配标准 要素费用 材料费用 重量、体积、产量、定额消耗量或定额费用比例 燃料费用 重量、体积、所耗原材料的数量或费用、燃料的定额消耗量或定额费用比例 动力费用 产品的生产工时、机器工时、定额消耗量比例 工资及职工福利费 产品的生产工时 间接费用 制造费用 生产工人工时、生产工人工资、机器工时、年度计划分配率 辅助生产成本 直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划分配法 (四)完工产品与在产品成本费用分配标准设计 完工产品与在产品成本费用分配的方法包括: 1.不计算在产品成本; 2.约当产量法; 3.定额比例法; 4.定额成本法. (五)成本计算方法及核算程序的设计内容 成本计算的主要方法包括品种法、分批法和分步法,其中最基本的成本计算方法是品种法. 1.品种法的特点、适用范围和核算程序 品种法是按照产品品种归集产品费用,计算产品成本的一种方法.这种方法的主要特点是以产品品种为成本计算对象,按不同的产品品种开设成本计算单,按成本项目归集生产费用.该方法主要适用于大量大批单步骤生产企业和虽然是大量大批多步骤生产但管理上不要求提供各步骤成本资料的企业. 品种法的一般核算程序为: (1)分配和归集要素费用; (2)归集和分配待摊、预提费用; (3)分配辅助生产费用; (4)分配制造费用; (5)结转不可修复废品成本; (6)结转废品损失; (7)结转产成品成本; (8)结转期间费用. 2.分批法的特点、适用范围和核算程序 分批法是按照产品批别或定单作为成本计算对象来归集产品费用,计算产品成本的一种方法.这种方法的主要特点是以产品的批别作为成本计算对象.该方法适用于单件小批多步骤生产. 分批法的一般核算程序为: (1)根据定单或产品生产通知单设置成本明细账; (2)原始凭证上列明直接材料、费用所归属的定单或生产通知单;间接费用要填明其用途和费用发生地点; (3)期末根据费用的原始凭证编制材料、工资等分配表; (4)编制辅助生产费用分配表,结转各辅助生产成本; (5)编制制造费用分配表,结转各车间的制造费用; (6)填制完工通知单,在完工产品与在产品之间进行成本分配,编制产品成本计算表,计算完工产品成本. 3.分步法的特点、适用范围和核算程序 分步法是按照产品的生产步骤归集产品费用、计算产品成本的一种方法.这种方法的特点是按产品品种及加工步骤设立成本计算单,分别归集各种产品不同步骤的产品费用.该方法主要适用于大量大批多步骤生产.根据不同的成本信息需求,根据各步骤成本结转方式的不同,分步法可分为逐步结转分步法和平行结转分步法,逐步结转分步法又可分为综合结转和分项结转两种. 逐步结转分步法的核算程序为: (1)计算第一个加工步骤的半成品成本,并结转给第二个加工步骤; (2)第二个加工步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤发生的费用,计算求得第二加工步骤半成本成本,在结转给第三个加工步骤; (3)依上述顺序结转累计,一直到最后一个加工步骤计算出产成品成本. 平行结转分步法的核算程序为: (1)各步骤分别计算本步骤发生的各项费用以及这些费用中有多少应计入产品成本中; (2)将组成产成品的各个步骤的份额平行结转、汇总,计算产成品成本. 七、产品成本会计报表设计的内容 产品成本报表属于企业内部报表,一般由产品生产成本表、主要产品单位成本报表和制造费用明细表组成. 产品生产成本表: 反映企业报告期内生产的全部产品总成本的报表.该表既可以按成本项目反映,也可按产品品种反映. 1.按成本项目反映的产品生产成本表中主要列示各种产品生产费用中的直接材料、直接人工和制造费用以及期初在产品、期末在产品和产品生产成本合计数,上述项目之间的关系可以表示为: 生产费用+期初在产品-期末在产品=产品生产成本 在该表中将反映各项目的上年实际数、本年计划数、本月实际数和本年累计实际数. 2.按产品品种反映的产品生产成本表将产品分为可比产品和不可比产品,分别列示各种产品的单位成本(包括可比产品上年实际、本年计划、本月实际和本年累计实际平均)、本月总成本(按上年实际平均单位成本计算、按本年计划单位成本计算和本月实际)和本年累计总成本(按上年实际平均单位成本计算、按本年计划单位成本计算和本年实际). 主要产品单位成本: 反映企业在一定时期内生产的主要产品单位成本构成和比较的报表.该报表反映主要产品单位成本计划的执行情况.单位成本按成本项目列示,反映各成本项目以及主要经济技术指标的历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均. 制造费用明细表: 反映企业在报告期内发生的基本生产车间的制造费用及其构成情况的报表.该报表按照费用项目如工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、差旅费等列示,分别反映它们的上年同期实际、本年计划、本月实际和本年累计实际. (1)计算第一个加工步骤的半成品成本,并结转给第二个加工步骤; (2)第二个加工步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤发生的费用,计算求得第二加工步骤半成本成本,在结转给第三个加工步骤; (3)依上述顺序结转累计,一直到最后一个加工步骤计算出产成品成本. 平行结转分步法的核算程序为: (1)各步骤分别计算本步骤发生的各项费用以及这些费用中有多少应计入产品成本中; (2)将组成产成品的各个步骤的份额平行结转、汇总,计算产成品成本. 七、产品成本会计报表设计的内容 产品成本报表属于企业内部报表,一般由产品生产成本表、主要产品单位成本报表和制造费用明细表组成. 产品生产成本表: 反映企业报告期内生产的全部产品总成本的报表.该表既可以按成本项目反映,也可按产品品种反映. 1.按成本项目反映的产品生产成本表中主要列示各种产品生产费用中的直接材料、直接人工和制造费用以及期初在产品、期末在产品和产品生产成本合计数,上述项目之间的关系可以表示为: 生产费用+期初在产品-期末在产品=产品生产成本 在该表中将反映各项目的上年实际数、本年计划数、本月实际数和本年累计实际数. 2.按产品品种反映的产品生产成本表将产品分为可比产品和不可比产品,分别列示各种产品的单位成本(包括可比产品上年实际、本年计划、本月实际和本年累计实际平均)、本月总成本(按上年实际平均单位成本计算、按本年计划单位成本计算和本月实际)和本年累计总成本(按上年实际平均单位成本计算、按本年计划单位成本计算和本年实际). 主要产品单位成本: 反映企业在一定时期内生产的主要产品单位成本构成和比较的报表.该报表反映主要产品单位成本计划的执行情况.单位成本按成本项目列示,反映各成本项目以及主要经济技术指标的历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均. 制造费用明细表: 反映企业在报告期内发生的基本生产车间的制造费用及其构成情况的报表.该报表按照费用项目如工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、差旅费等列示,分别反映它们的上年同期实际、本年计划、本月实际和本年累计实际. 八、标准成本会计制度设计的内容 标准成本会计制度是一种成本核算与成本控制系统.该制度的实施步骤如下: 1.制订成本标准; 2.揭示实际消耗与成本标准的差异; 3.积累实际成本资料并计算实际成本; 4.计算实际产量的标准成本; 5.比较标准成本和实际成本,分析成本差异形成的原因. 标准成本会计制度设计的内容主要包括制订标准成本、计算和分析标准成本差异以及设计成本差异的账务处理程序. 第十章 投资业务监控与核算办法设计 一、投资业务监控与核算办法设计的意义和目的 (一)投资业务的分类 投资按照可变现性和目的的不同,可以分为短期投资和长期投资.短期投资按照投资性质又可分为债权性证券投资、权益性证券投资和混合性证券投资;长期投资按照投资性质也可分为长期股权投资、长期债权投资和其他长期投资. 投资业务的分类如下图所示: (二)投资业务监控与核算办法设计的意义 投资业务监控与核算办法的设计的意义与投资业务的特点密切相关. 投资业务的特点主要表现为以下几个方面: (1)企业的对外投资能取得其他单位的股权或债权,能带来未来经济利益并能之间或间接给企业带来现金或现金等价物. (2)带来经济利益的方式与其他资产不同. (3)有些投资是通过证券交易获得收益的. (4)短期证券变现能力极强,发生舞弊具有隐蔽性. 因此,建立投资业务的监控制度、业务处理程序,健全业务记录并按会计准则和会计制度的要求,正确进行会计核算,对于保护投资的安全完整,正确计量投资价值,反映和监督各类投资的形成、权益及收益的取得、投资的收回情况,以及对投资效益进行分析等具有重要意义. (三)投资业务监控与核算办法设计的目的 1.防范投资决策风险; 2.保护投资资产的安全; 3.真实提供投资状况的财务信息; 4.正确计算投资收益. 二、投资业务监控制度的内容 (一)职务分离制度. 1.投资计划的编制人员与投资的审批人员分离; 2.投资业务的操作人员与会计人员分离; 3.有价证券的保管人员与会计记账人员分离; 4.投资股利、利息的经办人员与会计核算人员分离. (二)投资调查审批制度. 投资存在风险,因此需要对投资项目进行充分调查,作出可行性报告,并经决策部门审查批准后方可执行. (三)财务分析制度. 投资取得后,应定期和不定期地分析投资项目的财务状况,掌握投资的运行状态,规避投资风险. (四)投资取得、保管和处置控制制度. 取得的有价证券和重要合同要有专人保管;对投资的转让处置要有相应部门主管授权批准;各项原始凭证和款项要及时交给财会部门入账. (五)投资核算控制制度. 投资核算控制制度的核心是要建立包括投资取得、投资收益确认计量、投资计价和投资处理等在内的投资业务全过程的会计核算控制制度,从而真实、完整、系统的提供投资业务信息. 投资业务上述监控制度相互联系、相互制约,形成一套系统的投资业务监控制度. 三、投资业务处理程序设计内容 投资有直接投资和间接投资之分.直接投资业务处理程序比较简单,不在赘述.这里主要分析间接投资中证券的购入、处置和投资收益三个方面说明一般业务处理程序设计. (一)有价证券购入的业务处理程序. (二)有价证券处置的业务处理程序. 投资业务部门提出申请,批准后编制"证券出售通知单",交给会计部门进行审核.会计部门审核后交给出纳部门.出纳部门根据"证券出售通知单"和银行的收账通知,编制收款凭证和登记银行存款日记账.最后会计部门根据收款凭证和有关原始凭证,登记有关账簿和证券投资登记簿. (三)有价证券投资收益的业务处理程序. 1.股利投资收益的业务处理程序. 财会部门根据上市公司的股利分配公告和证券公司的股利收入划账单,编制股利收益表,并据以编制转账凭证.登记有关账簿.出纳部门根据银行转来的股利收入入账通知单编制收款凭证. 2.投资债券获得的利息收益的业务处理程序. 财会部门计算计算期间的利息收入,并填制溢折价摊销表,据以编制转账凭证和有关账簿.出纳部门根据银行转来的利息收入收账通知编制收款凭证. 四、投资业务记录的设计内容 投资业务记录的设计内容主要有股票投资登记簿和债券投资登记簿. 五、短期投资核算方法设计 短期投资核算方法设计内容包括账户设置、取得核算、收益核算和期末计价等. 账户设置: 短期投资核算设置的账户为"短期投资"账户,并按投资种类设置明细账户. 取得核算: 短期投资取得时的入账价值为投资成本,包括买价、税金、手续费等相关费用,但不包括购买时已经宣告但尚未支付的股利和自发行日至取得日止的分期付息债券的利息. 收益核算: 短期投资的投资收益包括两部分,一是转让时实际收入金额与原账面价值的差额;二是期末采用成本与市价孰低法时成本与市价的差额. 期末计价: 短期投资期末计价的方法有三种:成本法、市价法和成本与市价孰低法.我国目前要求采用成本与市价孰低法计价.采用成本与市价孰低法时,需要设置"短期投资跌价准"账户.短期投资跌价准备有三种比较计算方法即:总额法、分类法和单项法. 六、长期债权投资核算方法设计 长期债权投资核算方法的设计包括长期债权投资的确认与计量、长期债券投资的核算和其他债权投资的核算. 长期债权投资的确认 与计量: 长期债权投资取得时按投资成本入账.起其成本是指取得长期债权投资时支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费用.取得长期债权投资时发生的相关费用,如果金额较小,可直接冲减投资收益;如果金额较大,则以债权投资费用项目计入债权投资成本,并在债权投资期间进行摊销. 长期债券投资的核算: 1.核算时需要设置的账户有"长期债权投资--债券投资"账户,并设置"债券面值"、"溢折价"和"应计利息"三个明细账户. 2.取得长期债券投资时,借记"长期债权投资--债券投资(面值)"、"长期债权投资--债券投资(溢价)"、"长期投资--债券投资(债权投资费用)或财务费用"等账户,贷记"银行存款"、"长期债权投资--债券投资(折价)"等账户. 3.计提利息和摊销溢折价时,借记"长期债权投资--债券投资(应计利息)"、"长期债权投资--债券投资(折价)"账户,贷记"投资收益"、"长期债权投资--债券投资(溢价)"账户. 4.长期债券投资收回本金和利息时,如果是到期收回本金和利息,则借记"银行存款"账户,贷记"长期债权投资--债券投资(面值)"、"长期债权投资--债券投资(应计利息)"账户;如果是提前收回本金和利息,则借记"银行存款"、"长期投资--债券投资(折价)",贷记"长期投资--债券投资(溢价)"、"长期投资--债券投资(面值)"、"长期投资--债券投资(应计利息)"账户,借方与贷方之间的差额,借记或贷记"投资收益"账户. 其他债权投资的核算: 其他债券投资通过"长期债券投资-其他债券投资"账户核算,该账户下设"本金"和"应计利息"两个三级明细分类账,分别核算投资的本金和每期结账时计算的利息.其核算方法与债券投资相同. 七、长期股权投资核算方法的设计 长期股权投资核算方法的设计包括确认与计量、核算方法的选择、成本法核算和权益法核算. 确认与计量: (一)长期股权投资与短期股票投资的区别主要是目的不同. 企业长期股权投资应设置"长期股权投资"账户,并分设"股票投资"和"其他股权投资"两个明细账户.在一定条件下,还会用到"股权投资差额"明细账户.另外还应设置"投资成本"和"损益调整"等两个三级明细账户.长期股权投资按取得时的投资成本入账. 核算方法的选择: (二)长期股权投资核算方法的选择取决于投资企业与被投资企业之间的关系. 我国会计准则规定,企业持有的长期股权投资在下列情况下采用成本法核算: 1.投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响. 2.不准备长期持有被投资单位的股份. 3.被投资单位在严格的限制条件下经营,其向投资企业转移资金的能力受到限制. 如果投资企业对被被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时,则采用权益法核算. 成本法核算: (三)长期股权投资核算的成本法. 长期股权投资核算的成本法的要点是: 1.取得长期股权投资时,按照取得投资成本增加长期股权投资的账面价值. 2.被投资单位宣告分派利润或现金股利,按投资企业应享有的份额,确认为当期的投资收益.但是如果所获得利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分,应冲减投资成本,作为投资的收回. 权益法核算: (四)长期股权投资核算的权益法. 长期股权投资核算的权益法的要点是: 1.初始投资或追加投资时,其会计处理方法与成本法相同.但如果投资成本与应享有被投资单位所有者权益产生差额时,则将其差额作为股权投资差额入账处理,并在不超过10年的期限内摊销计入投资收益. 2.投资后被投资单位实现净利润时,应根据所享有的份额增加长期股权投资,同时增加投资收益;如果被投资单位发生亏损,则应根据所分担的份额减少长期股权投资,同时冲减投资收益.需要注意的是,冲减的长期股权投资和投资收益以投资账面价值减为零为限. 3.被投资单位宣告分派利润或现金股利时,应按应分得的利润或现金股利,冲减长期股权投资的账面价值. 八、长期投资减值核算方法设计 长期投资减值核算方法的设计包括减值的判断标准设计和核算方法设计两部分. (一)减值的判断标准. 有市价的长期投资可以根据市场迹象进行判断;无市价的可根据政治或法律环境的变化、市场需求变化、生产技术或竞争者数量变化以及被投资单位财务状况或现金流量变化作出判断. (二)长期投资减值准备的账务处理. 长期投资减值准备账务处理要点有: 设置的账户: 设置"长期投资减值准备"账户. 计提的核算: 在会计期末,根据个别投资项目,按照判断标准, 确定长期投资减值准备,借记"投资收益"账户,贷记"长期投资减值准备"账户. 减值恢复的核算: 已确认的减值的长期投资价值又得以恢复时,应在原已确认的投资损失的数额内转回即:借记"长期投资减值准备"账户,贷记"投资收益"账户. 处置长期投资时的核算: 实际处置长期投资时,应同时结转"长期投资减值准备"账户的贷方余额. 第十一章 固定资产、无形资产监控与核算办法的设计 一、固定资产监控与核算办法设计的意义和目的: 固定资产与流动资产相比,它的特点主要表现为:盈利性较强、风险性较大、占资产总额的比重大、资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性.因此,合理对固定资产监控与核算办法进行设计,对于加强固定资产投资效益管理、减少投资风险、保证固定资产的安全完整及合理使用,对固定资产的正确计价、合理计提折旧等都有重要的意义. 固定资产监控与核算办法设计的目的,具体来讲,是为了保证固定资产取得合理性、计价的正确性、实物的安全完整性以及折旧方法的合理性和计算的真实性. 总之,固定资产监控与核算办法设计的目的和意义在于: 二、无形资产监控与核算办法设计的意义和目的 与有形资产相比,无形资产的三个特点是:没有实务形态、能够在多个会计期间为企业带来经济利益、带来的未来经济利益具有高度的不确定性.随着科学技术的发展,无形资产占企业总资产的比重越来越大,因此,通过设计无形资产的监控和核算办法,对于保证无形资产取得、摊销的真实、合法、客观,正确揭示无形资产信息,发挥无形资产在企业经营管理的作用具有重要意义. 设计无形资产监控和核算办法的目的在于保证无形资产取得的合理性、计价的正确性、摊销方法的合理性和计算的真实性,以及保证无形资产的安全完整. 三、固定资产监控制度的内容 固定资产监控制度的内容有以下几个方面: (一) 职务分离与相应责任控制制度; (二) 投资管理控制制度; (三) 固定资产取得和处置控制制度; (四) 固定资产维修保养制度; (五) 固定资产盘点控制制度; (六) 固定资产折旧控制制度. 以上监控制度可以分为两个层面: 一是基础层面的监控制度,如职务分离与相应责任控制制度; 二是业务层面的监控制度,从固定资产投资、取得、维护、折旧和盘点等的一系列监控制度. 四、固定资产业务凭证的种类和内容 固定资产业务凭证包括固定资产目录、固定资产登记簿、固定资产卡片、固定资产移交单、固定资产折旧计算分配表、固定资产报废单、固定资产盘点表. 固定资产目录: 固定资产目录.该业务凭证用于明确固定资产的核算范围. 固定资产登记簿: 固定资产登记簿.该业务凭证按固定资产的类别开设,用于记录各类固定资产增减变化和结余情况,它相当于固定资产二级账.学员在学习时应注意对固定资产的不同分类. 固定资产卡片: 固定资产卡片.该业务凭证属于固定资产的专用明细账,它相当于固定资产的三级账,对固定资产情况进行十分详细的记录. 固定资产移交单: 固定资产移交单.该业务凭证用于自行建造、购入或其他来源取得固定资产时. 固定资产折旧计算分配表: 固定资产折旧计算分配表.该业务凭证是编制固定资产折旧记账凭证的原始凭证.企业每月在计算折旧额时都要编制此表. 固定资产报废单: 固定资产报废单.该业务凭证在固定资产报废时采用,一式两联. 固定资产盘点表: 固定资产盘点表.该业务凭证在对固定资产进行定期或不定期清查时编制.与此相联系的凭证是固定资产盘盈、盘亏表. 五、固定资产核算方法的设计内容 固定资产核算方法的设计内容包括核算账户、取得核算方法、折旧计算方法和减少核算方法 核算账户: 固定资产核算需设计的账户有"固定资产"、"在建工程"、"工程物资"、"累计折旧"和"固定资产清理 取得核算方法: 固定资产取得的核算方法会由于取得方式的不同而存在差异. 1.购置的固定资产按照实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的相关税金入账,借记"固定资产"或"在建工程(需安装的固定资产)"账户. 2.自行建造固定资产的核算要通过"工程物资"(自建)、"在建工程"、"固定资产"等账户. 3.投资者投入的固定资产,按评估确认的原价借记"固定资产"账户,按评估确认的净值贷记"实收资本"账户,差额贷记"累计折旧"账户. 4.融资租入的固定资产,按租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试费,借记"在建工程"或"固定资产"账户. 5.改扩建的固定资产,按原固定资产的价值,加上由于改扩建而发生的支出,减去改扩建中发生的变价收入,增加固定资产的价值. 6.盘盈固定资产,按重置价值入账,对它的账务处理要通过"待处理财产损溢"账户. 7.接受捐赠固定资产,按同类固定资产的市场价格或有关凭据,借记"固定资产"账户,贷记"累计折旧"、"资本公积"账户. 通过各项制度办法对经营目标的实现起保证作用. 折旧计算方法: 1.固定资产计提折旧的范围 确定固定资产折旧的范围,一是要从空间范围上确定哪些固定资产应计提折旧,哪些固定资产不应计提折旧;二是从时间范围上确定应提折旧的固定资产什么时间开始计提折旧,什么时间停止计提折旧.具体内容请参考重点难点中的分析. 2.固定资产计提折旧的方法 固定资产折旧的计算方法主要有平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等.折旧方法一经确定,不能随意变更.如确需变更,应在会计报表附注中予以说明. 3.固定资产折旧的账务处理. 固定资产折旧的账务处理,应根据固定资产的服务对象,分别借记"制造费用"、"营业费用"、"管理费用"、"其他业务支出"等账户,贷记"累计折旧"账户. 减少核算方法: 固定资产减少的方式有投资转出、盘亏、对外捐赠以及出售、报废、毁损等几种情况.其中,对外捐赠、出售、报废、毁损要通过"固定资产清理"账户;盘亏要通过"待处理财产损溢"账户;而投资转出直接冲减"固定资产"和"累计折旧"账户. 六、无形资产监控制度和核算办法设计的内容 (一)无形资产监控制度的主要内容 无形资产监控制度的设计与固定资产监控制度的设计相似.但是由于无形资产的特殊性,对于无形资产的监控制度特别要强调以下几个方面: 一是支出预算控制制度,对于研制或购买无形资产,要充分研究论证,统筹安排,编制支出预算. 二是审核入账控制制度,这里主要针对是自创无形资产入账价值的确定原则,即哪些作为期间费用,哪些资本化,应该有统一的会计准则、制度规范. 三是保密控制制度,对于专有技术、专利权等无形资产应加强管理,防止被泄露或侵权,从而提高会计信息的真实性和可靠性. 四是无形资产摊销控制制度. (二)无形资产核算办法设计的内容 无形资产的核算内容主要有三个方面即:无形资产取得的核算、无形资产摊销的核算和无形资产处置的核算.无形资产取得方式有购入、自行研制开发、投资者投入和接受捐赠等;无形资产摊销的核算,应借记"管理费用"账户,贷记"无形资产"账户;无形资产处置包括对外投资和转让两种.无形资产对外转让有转让所有权和使用权两种方式.转让无形资产使用权时,由于企业并不丧失无形资产的所有权,所以只需反映转让收入,而无需调整无形资产的账面价值. 无形资产的核算内容主要有三个方面即:无形资产取得的核算、无形资产摊销的核算和无形资产处置的核算.无形资产取得方式有购入、自行研制开发、投资者投入和接受捐赠等;无形资产摊销的核算,应借记"管理费用"账户,贷记"无形资产"账户;无形资产处置包括对外投资和转让两种.无形资产对外转让有转让所有权和使用权两种方式.转让无形资产使用权时,由于企业并不丧失无形资产的所有权,所以只需反映转让收入,而无需调整无形资产的账面价值. 无形资产的核算内容主要有三个方面即:无形资产取得的核算、无形资产摊销的核算和无形资产处置的核算. 第十二章 责任会计制度设计 一、责任会计的定义和内容 责任会计是为了有效地控制各责任中心的职责履行情况,并合理地确定与其职责履行相关的经济利益,而建立的一套行之有效的、能及时和正确地反映、评价和考核各责任中心实际经营业绩的一种企业内部会计制度. 责任会计的重要特性在于强调以责任中心为组织基础,收集资料、编制计划并提供计划实际完成情况的会计信息.一套完整的责任会计制度包括以下具体内容: 1.划分责任中心; 2.规定权责范围; 3.确定责任目标; 4.建立责任核算系统; 5.建立企业内部转移价格和内部结算制度; 6.编制责任报告; 7.考核工作业绩. 二、责任会计实施的条件 责任会计实施的条件主要有: 1.明确各责任中心的性质. 各责任中心按其从事业务的性质和授权范围的大小,可分为收入中心、成本费用中心、利润中心和投资中心四种形式. 2.建立责任会计核算的业务手续制度. 责任会计核算不同于财务会计核算,企业必须根据管理会计原理和自身责任会计核算的要求,建立相应的业务手续制度. 3.建立企业内部转移价格制度. 由于要正确反映各责任中心的工作业绩,所以对于企业内部各责任中心相互提供的产品和劳务要确定合理的转移价格. 4.建立企业内部结算制度. 只有建立以内部转移价格为基础的内部结算制度,才能及时、准确地反映各责任中心之间的相互联系和责任关系. 三、责任会计制度设计的目的、原则和程序 1.责任会计制度设计的目的在于落实经营责任、分解经营目标、监控责任实施、考核责任业绩和揭示经验教训. 2.责任会计设计的原则主要有: 责任主体原则、目标一致原则、可控性原则、激励原则、反馈原则、重要性原则. 3.责任会计制度设计的一般程序是: 设置责任中心: 设置责任中心,并为各责任中心制订责任预算,确定其责任目标; 确定责任会计核算模式: 根据整个企业的生产经营特点,结合财务会计核算体系,确定责任会计核算模式,准确地核算各责任中心的经营业绩; 建立责任中心考核指标体系: 建立各责任中心的考核指标体系,评价各责任中心经济责任的履行情况; 设计责任报告体系: 设计一个与责任目标、责任核算和考核指标相一致的责任报告体系,全面考核、评价责任中心的经营业绩. 四、各责任中心设计设计的原则和设计的主要内容 责任中心设置必须遵循的几个基本原则是: 1.与企业的组织机构相适应; 2.能够划清责任单独核算; 3.使责权利紧密结合. (一)收入中心的设计 收入中心的设计包括收入中心目标、控制要求以及考核指标的设计. 收入中心目标: 收入中心的目标主要是实现收入,其主要职能是产品销售和取得收入. 控制要求: 企业对收入中心的控制主要有三个方面: 一是销售目标的实现; 二是销售款的回笼; 三是坏账损失的发生. 考核指标: 相应地,收入中心的考核指标主要是销售收入目标完成百分比、销售款回收平均天数、和坏账损失 发生率. (二)成本费用中心的设计 成本费用中心的设计包括成本费用中心目标和成本费用中心考核设计等两个方面.成本费用中心一般没有经营权和销售权,因而对其只衡量其成本费用,不衡量收益.成本费用中心有两种类型即标准成本中心和费用中心. 成本费用中心目标: 成本费用中心的目标是经过确定的责任成本.而这个责任成本是责任中心发生的各种可控成本之和. 成本费用中心 考核设计: 成本费用中心控制和考核的内容是责任成本. 其考核指标包括两个: 一是目标成本节约额; 二是目标成本节约率. (三)利润中心的设计 利润中心既要对收入负责,也要对成本费用负责.利润中心的考核指标主要是利润,具体又包括毛利、贡献毛益、营业利润等三种形式. (四)投资中心的设计 投资中心既要对自己的收入、成本费用和利润负责,也要对投资人的投资效果负责.投资中心与利润中心的区别在于投资中心有投资决策权,而利润中心没有投资决策权.投资中心一般是独立的法人.投资中心的主要目标是确保投资的安全回收和创造较高的投资收益率.投资中心的考核指标主要有营业利润、投资报酬率和剩余收益. 五、责任会计的责任预算设计 责任会计的责任预算设计是指责任预算分解制度设计,具体包括责任预算分解制度的设计原则和责任预算的编制方法两个方面.本课程主要掌握责任预算分解制度的设计原则. 责任预算分解制度的设计原则有四个方面: 1.以明确的经营目标为前提; 2.全面性与突出重点相结合; 3.积极可行并留有余地; 4.编制过程中要充分民主集中,先自上而下在自下而上反复论证. 六、责任会计核算方法的设计 责任会计核算方法的设计主要有两种模式,一是双轨制,二是单轨制. 单轨制: 所谓单轨制,是指将责任会计的核算纳入财务会计核算体系中,使责任会计核算与财务会计核算合二为一. 核算方法有两种: 第一种是以传统的产品成本核算体系为基础设置账簿,计算产品制造成本,并将成本责任中心的当期发生的不可控成本剔除,计算责任成本; 第二种是在成本责任中心的生产费用类账户下,分设"可控费用"和"不可控费用"明细账进行核算. 双轨制: 所谓双轨制,是指财务会计核算体系和责任会计核算体系并用,分别服务于不同的信息需求.在财务会计核算体系之外,构建一套独立的责任会计核算体系,进行责任收入、责任成本、责任利润等方面的核算. 七、责任会计报告的设计 责任会计报告设计的基本内容主要涉及责任会计设计的基本要求和各责任中心责任报告的设计. 责任会计报告设计的基本要求包括四个方面: 一是内容要系统,二是信息要相关,三是形式要灵活,四是报告要及时. 1.收入中心责任报告的主要内容. 收入中心责任报告的主要内容包括有收入预算数量和金额、收入实际数量和金额、实际与预算的差异等三项. 2.成本费用中心责任报告的主要内容. 收入中心责任报告的主要内容包括有收入预算数量和金额、收入实际数量和金额、实际与预算的差异等三项. 3.利润中心责任报告的主要内容. 利润中心的责任报告主要反映其责任利润的预算额、实际发生额和差异额.并按利润的形成过程分项列示.在利润中心责任报告中关键的指标有毛利、部门贡献毛益和营业利润. 4.投资中心责任报告的主要内容. 投资中心的责任报告主要反映投资利润的完成情况,包括责任利润预算的完成情况、责任投资利润率和资金周转率指标的完成情况.投资中心责任报告的特点是在利润中心责任报告的基础上添加了资金平均占用额、投资周转率、销售利润率、投资报酬率和剩余收益等五个考核指标.