Commercial Accounting 2011·2·4 期李丹/文2008 年的金融危机给我国中小企业带来了巨大的冲击,虽然引起企业经营困难的因
素有很多,但来源于其自身的内部控制缺失问题十分突出. 本文通过对广东顺德中小企
业的问卷调查, 系统考察了金融危机背景下中小企业内部控制制度建设及实施情况,分
析存在的问题,并结合中小企业的特点,提出了完善企业内部控制制度的几点建议.
一、样本选择和问卷设计
广东顺德地处珠三角核心地区,中小企业在顺德经济
发展中起着重要的推动作用,因此我们选择具有较好代表
性的广东顺德进行问卷调查. 本次问卷调查是针对顺德
100 家中小企业进行的,调查样本的选择涵盖不同行业、类
型的中小企业,共回收有效问卷 83 份. 问卷内容共设置了
30 个内部控制观测变量,要求被调查对象结合本企业实际
情况在 "已实施"、"基本实施"、"未实施"3 个选项中选择.
选择"已实施"计1分,"基本实施"计0.5 分,"未实施"计0分, 从而对被调查的 83 家企业分别给出各观测变量的量
化数值.
二、调查结果与分析
全体被调查企业 30 个内部控制观测变量的平均分为
0.47,分五要素计算的平均得分如表 1 所示,其中得分最高
及最低的五个观测变量如表 2 和表 3 所示. 从总体来看,
被调查企业大部分"未实施"所调查的控制点,"已实施"和
"基本实施"的比例较小. 这说明顺德大部分中小企业缺乏
内部控制意识,尚未建立相应的内部控制,内部控制建设
与实施状况都比较薄弱.
如表 1 所示, 对内部控制实施情况按要素对比时,实
施最好的是"控制活动"要素,最差的是"对控制的监督"要素. 这一调查结果显示,中小企业内部控制活动实施较好,
大部分企业已实施或基本实施了"控制活动"要素设置的
主要观测点. 中小企业在机构设置上可能没有大企业正
式,但从内部控制活动实施的内容来看,并未因此而降低
内部控制活动的实施效果,这主要是由于中小企业的管理
层往往直接参与企业经营, 管理者本身的控制已经很有
效. "控制环境"要素也得到了相对较高的分数,大多数中
小企业重视控制环境建设在企业管理中的作用. 调查显
示,"在与顾客、供应商和其他相关方日常交往中坚持了诚
信和平等原则"这项观测变量的得分排在"控制环境"要素
的首位,得分为 0.67,因为中小企业规模较小,更需要以自
身的诚信与信誉来赢取客户. 此外,顺德中小企业对人力
资源的建设比较重视,大部分企业的员工有学习和培训的
机会. 而在得分较低的 "信息系统与沟通"、"风险评估"要
素方面,中小企业相对大企业而言,因实力的差距,电子信
息技术水平通常显现出不足,并且绝大部分企业尚未建立
全面、及时的内部报告制度,因此得分较低. 但由于中小企
业管理层往往直接控制业务, 与员工之间的接触较为频

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