IFRSS 起动--浅谈『融资产--证券投资』之会计处
国彰化高商 吴秀
前
言
资本市场全球化是一股势可挡的世界潮,考国际间商业交的日趋频繁,为配合 全球会计资讯之及时性,充足性及有效性的需求,并提升我国企业全球竞争,增加财务资 讯的可比较性及透明,有助於吸引外资投资国内企业,与全球企业同步采用高品质的财务 报导准则势在必,刻容缓.我国管会於 2008 10 月正式宣布我国将全面采用 (adoption)国际会计准则(IFRS),另 2009 5 月公告适用时程:第一阶段:上市(柜),兴 柜及管会主管之融业,应自 2013 开始依国际会计准则(IFRS)编制财务报表;第二阶 段:非上市(柜)及兴柜之公开发公司,信用合作社及信用卡公司等应自 2015 开始依国际 会计准则(IFRS)编制财务报表. 近,国内无是公部门或私域,从融主管机关,会计制的建制机构(会计研 究发展基会),会计教师,乃至各级会计从业人员….等,就在全面与,从新学习的氛围 中,无为推动与国际会计准则(IFRS)接轨的制改革,全部动起.就高商课程端,依 99 实施的课程纲要内容部份,受 IFRS 变动影响的范围及幅较小,其中以会计学Ⅲ之第五章投 资单元,有关投资的分内容变动较大,因此,希望能藉由此一小小内容整与各位会计先 进们分享.
壹,国际会计准则制定机构及重要会计准则规范
谈 IFRSS 的会计处公报规范,就得对 IFRS 的组织及所发布的相关公报种及源 做一番的审视与了解.以日后教师们在教学过程中,对会计处之方式,内容产生疑义 或个人进修时,可做为资查询的考依据.
一,IFRS 的组织及公报架构
1.IFRS 的组织 (1)起源:1973 成国际会计准则委员会(IASC). ①组成:澳洲,加拿大,德国,法国,日本,墨西哥,荷,英国及美国等各国会计团体. ②目标:整合全球资本市场,提供一套财务会计共通语言. ③制定发布:国际会计准则(IAS). )(2)改组:2001 改组成国际会计准则事会(IASB). ①组成:由英国,美国,欧盟,中国,日本等国家代表事所组成. ②目标:由各国会计准则"协调者"的身份,转变成全球会计准则的"制定者". ③制定发布:国际财务报导准则(IFRS).
2.IFRSs 的公报架构 由於上述 IFRS 组织的改组,原由国际会计准则委员会(IASC)所制定发布的准则及解释 ,大多为新组织成的国际会计准则事会(IASB)所制定新发布的准则及解释所取代, 但有部份至今仍然沿用.因此,所谓「IFRSs」即指沿用国际会计准则委员会(IASC)所订定的 会计准则(IAS)与解释(SIC)及由国际会计准则事会(IASB)所订定的财务准则报导(IFRS) 与解释(IFRIC),即是「IFRSs」的会计准则规范.其中发布之 IAS 及 IFRS 属准则公报,SIC 及 IFRIC 则是解释公报,其发展架构如下:(图 1) 图 1. 国际会计准则主要组织及重要会计准则规范 改组 IASC委员会
发布
IASB事会
发布
IAS:国际会计准则 SIC:国际会计准则解释
准则公报 解释公报
IFRS:国际财务报导准则 IFRIC:国际财务报导解释
贰,IFRSs 之融资产--证券投资之会计处
一,融资产之规范源
IFRSS 国际财务报导准则中,有关融工具(或称融商品)(Financial Instrument)的会 计处原有 IAS39 (Financial Instruments: Recognition and Measurement)融工具的认 与 衡 , IAS32 (Financial Instruments: Presentation) 融 工 具 的 表 达 及 IFRS7 (Financial Instruments: Disclosures )融工具的揭等三号相关的国际财务报导准则加 以规范,由於规定内容过於复杂,且多为规则基础(rule-based),实施指引也明确.因此 IASB 对 IAS39 进修订,於 2010 公布,关於融资产的分与衡,将由 IFRS9 全面取 代(replace)IASB39,预计自 2013 起生效.(IFRS9 仅适用於融资产,适用融负债).
二,融资产之分
融资产依其持有目的或动机可分为避险性,投资性及营业性三大.而以投资为目的 的证券投资中,以股票与债券最为常,除持股比具有重大影响或控制之股权投资, 应依 IAS28 规定采权法做长期股权投资之会计处外.其余证券投资之原始认及其续后 衡基础均应依照 IFRS9 的规范办. 依据 IFRS9 规定,以投资为目的的证券投资,企业在做证券投资之分时,应考「 融资产之经营模式」及「融资产之合约现特性」做为分的标准.

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