2. 商业风险导向审计
计高风险领域和重点 , 我们将其称之为 "商业风险导向审计" .国内持该观点的代表学者胡春元认为 , "风险基础审计"最 显著特点是它将客户置于一个大的经济环境中 , 运用立体观察的理论来判定影响企业持续经营的因素 .从企业所处的商业 环境 ,条件到经营方式和管理机制等构成控制因素的内外部各个方面来分析评估审计的风险水平 , 将客户的经营风险植入 到本身的风险评价中 .
( 二) 简单评析
审计风险 我们知道一个学科的基本概念构成了这一学科的基础 , 审计风险概念在审计理论结构和审计实践中处于中心地位 . 不同学者从风险概念的内涵和外延的不同层面开展研究 , 导致对审计风险概念的认识理解存在差异 .我们赞成将风险导向审 计中的审计风险定义为狭义审计风险 , 即审计人员针对会计报表不能够形成和发表适当审计意见的可能性 .理由 : 第一 , 将审计风险与审计本质和审计目标作为一个整体研究 , 审计风险应是审计人员在开展审计工作时 , 产生于审计
项目 ,审计范围与重点 ,具体审计过程和方法 , 理应界定为技术性程序的狭义风险范畴 . 第二 , 审计风险与商业风险存在着质的差异 .商业风险是指存在企业由于经济或营业条件 , 如经济萧条 ,决策失误或
同行之间意想不到的竞争等 , 而无力归还借款或无法达到投资人期望的风险 , 即经营失败风险 .审计失败是指审计师由于 没有遵守公允审计准则的要求而提出了错误的审计意见 .如审计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务 , 由于缺 乏能力 , 未能发现合格的审计师应当能发现的重要错报 ( A. A. 阿伦斯和詹姆士 . 洛贝克) . 第三 , 广义审计风险概念根本性的错误在于 , 把审计过程的技术性程序风险当作了会计师事务所自身所面临的商业风
险 , 一种实质性内容风险 ( 朱小平 ,叶友 , 2003) .采用该概念还可能导致以下几个重大理论与实践错误 : ( 1) 审计风险无 法评估 .因为审计人员无法预测客户以外及其他所有利益相关者将采取何种行动 , 因而无法确定风险的性质 , 判断风险的 程度 ; ( 2) 审计风险之所以处于审计的核心地位 , 一是因为包含固有风险 ,控制风险与检查风险在内一种程序风险 , 存在 于审计过程中 ; 二是审计风险产生的原因在于职业判断方式与统计抽样方法等审计本身所带来的不确定性 .而导致审计人
会计研究 2004112
二 ,风险导向审计辨析
( 一) 风险导向审计的两种认识
风险导向审计是由世界 "五大"会计师事务所面临大量申诉威胁下开发的 , 以审计风险评价为中心的审计程序 .其内
将风险导向审计中的 "风险"看作是狭义的审计风险 , 在评价审计风险时以控制风险为评价风险的核心 , 我们将其称
将风险导向审计中 "风险"看作是广义的审计风险概念 , 以 "商业风险" (Business Risks , 也译为经营风险 ) 为评价审
如何正确认识控制风险导向审计与商业风险导向审计 , 关键涉及到审计风险概念究竟应理解为广义审计风险 , 还是狭义
① 谢荣 , 吴建友将其称之为传统风险导向审计和现代风险导向审计 , 具体参见《会计研究》 2004. 4 ,
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员和会计师事务所损失的可能性却有种种外界因素 , 游离于审计过程之外 , 这种外生性决定了作为广义审计风险概念是无 法成为审计理论的基石 ( 朱小平 , 叶友 2003) .更重要的一点在于广义的审计风险概念 , 将审计风险不恰当地扩大 , 偏离 了审计风险作为程序风险的本质 .
在此特需强调和指出 , 我们只是支持控制风险导向审计对审计风险的认识理解 , 但仍认为现行的两种风险导向审计 , 均不能够较好地履行独立审计揭露被审计单位的管理舞弊审计责任 , 实现其审计目标 .那么现行的两种风险导向审计究竟 存在什么缺陷 , 我们就此问题展开深入探讨 . 三 ,风险导向审计揭露管理舞弊的缺陷
( 一) 审计资源分配重点偏离高风险审计领域 : 管理舞弊
为解决社会需求与审计资源不足的矛盾 , 迫使审计人员必须寻找高风险审计领域 , 将有限的审计资源重点分配于重大 错报高风险审计领域 .那么究竟目前财务报表审计存在重大错报 ① 高风险审计领域在何处
1. 美国法律案件表明管理舞弊占绝大数

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