《会计制度设计》单元辅导(3)
第六章 应收及预付业务会计制度的设计
一,应收及预付业务会计制度设计的目标
(一)缩短收账期限,尽可能避免坏账损失
(二)防范职务舞弊,保证应收及预付款的安全
(三)保证在资产负债表上如实恰当地披露应收及预付款项
二,应收账款业务内部控制方法的设计
(一)制定科学的应收账款信用政策
这些信用政策包括:信用期间,信用标准和现金折扣政策.
(二)制定科学的现金折扣政策
(三)建立规范的应收账款对账制度.它要求:
1.对账工作应由独立于销售部门的财会部门操作;
2.在对账时间上应有规范的定期日,对特殊情况,如销售人员的变动,客户交易的变更,发现客户有异常现象等,应随时与客户对账;
3.与客户对账应设计符合销售和收款管理要求的标准对账单,送达或邮寄给客户,并要求客户经手人签字,客户盖章,以保证其法律效力.
(四)建立严格的应收账款收账监督制度
应收账款发生后,企业应采取各种措施,尽量争取按期收回款项,否则会因拖欠时间过长而发生坏账,使企业蒙受损失.这些措施包括对应收账款回收情况的监督和制定适当的收账政策.
(五)坏账损失责任追究制度
(六)科学的应收账款会计管理制度
1.应收账款的记录必须经销售部门核准的销售发票和发运单等为依据.
2.根据应收账款的明细账户余额定期编制应收账款余额核对表,并将该表寄客户核实,编制该表的人员不能同时担任记录和调整应收账款的工作.
3.应收账款的总账和明细账户的登记应由不同的人员汇总的记账凭证和各种原始凭证,记账凭证分别登记,并由独立于记录应收账款的其他人员定期检查核对总账户和明细账户的余额.
4.由信贷部门定期编制应收账款分析表,从中分析出是否存在虚列或不能收回的应收账款.
5.制定专人对应收账款账龄较长的客户进行催收,以保证公司债权得以收回;应收账款的各种贷项调整(包括坏账冲销,销售折让的给予等)必须经财务经理批准才能进行.
(七)恰当的坏账会计政策选择制度
1.企业应当定期或至少于每年年度终了,对应收账款进行全面检查,预计各项应收款项可能发生的坏账,对于没有把握能够收回的应收款项,应当计提坏账准备.
2.企业只能采用备抵法核算坏账损失.计提坏账准备的方法是余额百分比法还是账龄分析法,赊销百分比法,由企业自行确定.但无论采用哪种方法,企业都应当列出目录,具体注明计提坏账准备的范围,提取方法,账龄的划分和提取比例.按照管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准,并且按照法律,行政法规的规定报有关各方备案,并备置于公司所在地,以供投资者查阅.
3.坏账准备提取方法一经确定,不得随意变更.如需变更,仍然应按上述程序,经批准后报送有关各方备案,并在会计报表附注中予以说明.
4.企业在确定坏账准备的计提比例时,应当根据企业以往的经验,债务单位的实际财务状况和现金流量情况,以及其他相关信息合理地估计.
5.对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项,如债务单位已撤销,破产,资不抵债,现金流量严重不足等,根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理办公会或类似机构批准作为坏账损失.
三,其他应收款——差旅费借款业务内部控制方法的设计
差旅费借款是企业经常发生的一项借款业务,其管理,控制标准是既要保证业务的正常运行,又要及时清账,以防止报账不及时导致的会计信息披露不准确和发生坏账损失,其控制制度的设计主要有以下几个方面:
(一)借款批准制度
(二)财务审查制度
(三)逐笔清欠制度
(四)定期报账制度
(五)人员调离财务签字制度
(六)责任追究制度
四,预付业务内部控制方法的设计
企业的预付账款是由采购业务引发的,其控制方法包含在采购业务的内部控制制度中,如职务分离制度,订货控制制度,货物验收控制制度,入账付款控制制度等.除此之外,还应比照应收账款的控制方法建立,完善相应的责任追究制度和预付账款的会计控制制度.预付账款的会计控制制度包括以下两个方面:
(一)预付账款催收(催货)制度
(二)会计核算制度

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