R&D支出会计处理的国际比较与借鉴
张铁铸 周红(
(复旦大学管理学院,上海 200433)
摘要:随着企业R&D支出的不断增加,对R&D支出的会计处理是否适当直接关系到企业财务报告的质量.本文首先对IASB,美国,英国,日本,澳大利亚及我国规范R&D支出会计处理的准则做了比较,在此基础上讨论了R&D会计处理方法中存在的问题,并对我国相关会计处理方法提出了改进建议.
关键词:研发支出;会计处理;国际会计准则
作者简介:张铁铸,博士,复旦大学管理学院博士后流动站研究员,研究方向:国际会计与审计.周红,女,复旦大学管理学院教授,博士生导师.
中图分类号:F830.9 文献标识码:A
Comparative Analysis and Reference of the Accounting Treatment for R&D Expenditures
By Zhang Tiezhu & Zhou Hong
(Shanghai Institute of Foreign Trade, 201620 Fudan University, 200433)
Abstract: With the increase of enterprise's R&D Expenditures, whether the accounting treatment of R&D Expenditures is appropriate or not has a direct influence on quality of financial reports. This paper first compares of the accounting treatment of R&D Expenditures in the accounting standards of U.S, U.K, Japan, Australia and China is made. On this basis, the paper make a discussion about the existing questions in the accounting treatment of R&D and the improvement of China's relevant accounting treatments.
引言
随着知识经济的到来,创新正逐渐成为企业发展的关键动因.近年来,企业(特别是处于市场领导者地位的大企业)对创新投资的力度不断加大,显著的表现就是研究与开发(以下简称R&D)投资的持续增加.根据UNCATD的统计,从1991年到1996年,全球R&D投资从4380亿美元增长到5760亿美元,平均每年增长约4.4%.到2002年,这一数字增长到6770亿美元.在全球的R&D投资中,企业(包括私有企业和国有企业)的R&D支出占了主要的比重.从1991年的2920亿美元增长到1996年的3760亿美元,到2002年则达到4500亿美元,约占全球R&D投资支出的66.47%(UNCATD,2005).换而言之,每一年中,企业的R&D支出占到全球总支出的三分之二左右,政府,高校研究机构及非盈利组织等仅占约三分之一.另外,我们还可以观察到一个明显的现象是,跨国公司作为各行业的市场领导者,其全球化发展战略正经历着从市场创新到创建全球创新体系的转变.过去跨国公司进行全球化是为了进入新市场以及取得生产和价值链效率的提高,目前跨国公司正在发掘全球范围内经济和技术创新扩张的源泉.随着R&D支出在企业支出中的不断增加,其在企业总支出中的比重也在不断增加.因此,对R&D会计处理是否适当直接关系到企业财务报告的质量.有效地保护信息使用者的利益,特别是广大投资者的利益,是证券市场健康发展的关键,各国证券监管机构均把保护投资者的利益放在首位.
跨国公司的迅猛发展以及全球资本市场的一体化,使得国际会计准则在越来越多的国家被接受(注释①).国际会计准则理事会(IASB)将其基本目标从"协调与改进各国的会计准则"转变为"制定全球会计准则".IASB制定的准则也从早期的受一些发达国家的影响,转而开始影响很多国家准则的制定.英国近期在制定有关会计准则时,也开始借鉴IASB的有关规定.但是,应当注意的是,IASB制定的准则与美国会计准则还存在很大差异.目前,IASB与FASB正在积极寻求合作,以促进会计准则的全球趋同.本文从信息使用者的角度比较分析了IASB及美国等国R&D支出的会计处理方法,讨论会计处理方法中存在的问题及其影响,希望能为我国相关准则的改进提供有益的借鉴.

下一页