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管理学研究
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李旭鸿 张学博 北京大学
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法学院北京
摘
要跨国 )!* 在线下载数据类产品的市场规模逐年猛增其税法问题也日益突出因而其课税原则有税
法上考虑之必要性 公平原则是跨国 )!* 在线下载数据类产品所得课税的基础原则因为没有公平原则即无需 此类产品所得课税 而效率原则量能课税原则和居住地及来源地原则是低一个位阶的课税原则其中量能课税 原则是对公平原则的进一步发展 关键词跨国 )!* 在线下载数据类产品公平原则效率原则量能课税原则来源地课税 中图分类号!"#$%& 文献标识码! 文章编号"#$%&'(') (**' *&()*)&()+
一跨国 在线下载数据类产品所得及其所 得税问题 在当今世界每天都会有不同的电子商务模式 诞生因为电子商务自产生之日起就是一种以互联 网技术支持下的创新交易模式 与传统的商务相 比电子商务 的 特 点 有 交 易 活 动 高 效 化 交 易 过 程 虚拟化交易方式透明化交易成本低廉化 电子商 务从不同的角 度 出 发 有 不 同 的 分 类 方 法 并 且 电 子商务的参与者众多如 企 业 消 费 者 政 府 在 线 服务提供者配 送 和 支 持 服 务 的 提 供 者 他 们 的 性 质各不相同 可分为 . / 企业 .01234115 6 7 消费者
法上的研究价值而 .-. 交易模式由于与传统的交 易模式没有本质区别 只是将电子商务 作为其销 售渠道之一因而在税法上探讨的价值不如 .-6 模式 跨国 .-6 在线下载数据类产品交易尽管是一 种全新的交易模式所得但是与传统的贸易交易一 样都在销售方即 . 方7 企业 .0123411; 产生了营业收 入和利润按照国际上各国普遍的国内所得税法的 规定都产生 了 所 得 税 收 的 缴 纳 义 务 各 国 有 权 按 照一定的原则和国内税法的规定对其所得进行课 税 这种课税制度的设计和国际税收协调同样也 要适用和遵循税法基本原则 二税收公平原则 税收公平原则是跨国 .-6 在线下载 数 据 类 产 品所得课税的基本原则 本文拟对其遵循的基本原 则进行探索作 为 一 种 新 型 的 交 易 模 式 所 得 在 对 其课税必要性进行论证时的基础之一即是税收公 平原则 在现代各国的税收法律关系中纳税人相互之 间的地位是平 等 的 因 此 税 收 负 担 在 国 民 之 间 的 分配也必须公平合理 税收公平原则是近代平等性
6831094:; 的对象 由此形成了以下电子商务交易模式.-.
.-66-6.-<6-< 等 目前应用最广泛的是前三种
本文所研究的跨国在线下载数据类产品交易 是以上诸多模式中的一种主要通过 .-6 的交易模 式进行 尽管跨国在线下载数据类产品也可能通过
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.-.6-6 的模式进行但是 .-6 的模式在当今世界
已经形成了很大的交易规模相比比较零星的 6-6 模式中的跨国在线下载数据类产品更具有国际税
收稿日期!""#$"#$%" 作者简介李旭鸿&#'($ 男陕西西安人北 京 大 学 法 学 院 !""( 级 博 士 研 究 生 财 政 部 税 政 司 工 作 人 员 主 要 从 事 财 税 法研究
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的政治和宪法原则在税收法律制度中的具体体现! !"# 税收公平原则最早是由英国古典经济学家亚当"斯 密提出并加以系统阐述的税收首要原则! 西方税收 学上的界定一般 为 #$税 收 公 平 原 则 就 是 指 国 家 征 税要 使 各 个 纳 税 人 承 受 的 负 担 与 其 经 济 状 况 相 适 应%并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡! &
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论%追究有关纳税人的责任!
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无论是根据国内对公平原则的理解%还是根据 美国的公平原则的解释%都能对跨国 *+, 在线下载 数据类产品的所得课税的必要性进行论证! 而根据 横向公平的原则%跨国在线下载数据类产品所得作 为一种新的电子商务的模式%尽管具有无形性和国 际性%但从本质上来讲与传统的有实物存在的交易 模式并没有区别%仍然是一种商业交易! 如果仅仅 因为它是电子产品而不对其征税%那么对于生产销 售传 统 产 业 商 品 的 企 业 来 说 % 就 是 一 种 横 向 不 公 平! 因为从经济条件和纳税能力的角度来看%传统 产业 和 跨 国 在 线 下 载 数 据 产 品 之 间 并 没 有 多 大 区 别! 同理%用美国的公平交易模式也能得出类似的 结论! 三税收效率原则 税收效率原则是指以最少征税成本和对经济 发展最低程度的妨碍作为征税的普遍准则! 也就是 说纳 税 人 的 纳 税 成 本 和 税 务 机 关 的 征 收 成 本 应 尽 可能最小化! 一般认为%税收效率包括税收行政效 率和税收经济效率两大方面! 取最大的税收收入!

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