随着全球经济一体化的发展, 我国作为世界第三大贸易出口国其经济越来越受到全球经 济的影响,我国对外经济的依存性也越来越强.改革开放二十多年来,大量外国资本的流入 形成了众多的外商投资企业;我国企业到境外筹资并挂牌交易,或者同时在境内境外上市; 不仅我国企业到国际资本市场上筹资, 而且越来越多的国际开发性金融机构拟在我国境内发 行人民币债券; 我国企业不仅将资金投资于国内其他其企业, 而且越来越多的企业已将视野 转向国外并将资金投资于外国公司,并已形成大量的跨国公司.不可否认,我国经济已经融 入世界经济的大潮.我国境外筹资企业,跨国公司,外商投资企业,由于其母公司,子公司 或投资者分属不同的国家或地区,需要分别按照不同国家或地区的会计标准编制财务报告, 造成大量的编报成本, 因此采用全球统一的会计标准更符合成本效益原则, 也将使会计信息 更为有用和可理解;同时,国际开发性金融机构拟在中国境内发行债券,按照我国法律要求 应当按照我国会计标准编制财务报告, 这将意味着国外所有的会计标准在中国均必须有相应 的规定,这些规定能为国际开发性金融机构理解使用. 我国加入世界贸易组织后, 越来越多的成员国针对我国出口产品提起反倾销诉讼, 而某 些成员国因不承认我国完全市场经济地位,拒绝接受运用我国会计标准所计算的成本资料, 并要求采用国际会计准则或者第三国的生产成本资料作为依据, 从而使我国企业在反倾销诉 讼中处于不利的地位. 随着我国市场经济的发展, 现有市场中除了个别的资本项下的外币流 动受到限制以外, 大部分市场经济的特征都已存在, 而市场经济所共有的交易事项在我国也 已出现,例如,企业购并业务,衍生金融产品交易等. "中航油"事件已给予我们警示,即 金融工具如何确认,计量和报告已提到议事日程.另外,国内资本市场的参与者,包括投资 者, 债权人和监督机构对会计标准的趋同以及信息质量也提出了新的要求. 这一切都对我国 的会计标准建设提出了挑战, 我们已置身于会计的国际协调之中, 会计的国际协调不可选择. 另一方面, 会计的国际协调符合我国的利益, 即减少我国公司到境外上市的筹资成本和每年 编报财务报告的成本, 提升我国公司的会计信息质量以吸引更多的外国投资者, 有利于我国 资本市场的健康发展. 二,我国会计国际协调的抉择 (一)会计国际协调应澄清的几个问题 迄今为止,我国尚未宣布何时采纳国际会计准则或要求以国际会计准则编报财务报告, 但并不表明我国不关注,不重视,不协调.早在二十世纪七十年代末八十年代初,我国在建 立会计标准时就重视与国际会计准则的协调, 并且多年来始终密切关注国际会计准则的改革 发展方向,特别在 1997 年我国加入了国际会计师联合会和国际会计准则委员会,成为国际 会计准则委员会的观察员,2001 年国际会计准则委员会改组我国推选专人成为国际会计准 则咨询委员会委员后, 曾参加国际会计准则咨询委员会的历次会议并发表意见; 同时还以各 种方式对发布的国际会计准则的各项征求意见稿提出了意见和建议.目前我国已发布的 16 项具体会计准则和企业会计制度,在很多会计处理方法上均是与国际会计准则协调的结果, 例如收入的确认,中期财务报告的编制原则与国际会计准则现有相关准则基本一致. 加入世界贸易组织吸引更大量外国资 改革开放二十多年来我国经济已有了长足的发展, 本的流入, 我国已无可选择地加入了世界经济一体化的浪潮之中, 与其他国家一样在全球统 一的商业游戏规则中运行, 而会计标准是全球商业游戏规则的一部分. 面对会计国际协调的 浪潮,我们首先应当澄清在国际协调中存在的以下几个认识误区: 1.盲目定论. 在会计的国际协调中有两种相反的观点, 一种观点认为既然是高质量的会 计准则, 我们早就该实施国际会计准则; 另一观点认为国际会计准则不可能适合我国的情况, 我国不可能实行国际会计准则. 我们认为这两种截然不同的观点都有失偏颇. 在会计国际协 调的进程中过于乐观或者过于悲观都是不可取的, 而应当对我国现阶段的形势和环境进行充
分的研究,深刻的分析,不应也不能盲目下结论.例如,分析现有的会计标准在企业中的运 用是否适应我国现有的环境, 运用国际会计准则对我国资本市场或者企业的影响等, 并在此 基础上提出符合我国环境的会计国际协调的方略. 2.急于求成.会计的国际协调是一个过程,这个过程不仅过去存在,现在和将来始终都 会存在, 只要世界上存在着不同的国家就有为国家利益进行会计协调的必要, 会计国际协调 实质上是各国利益的协调过程. 国际会计准则委员会成立至今已有二十多年, 制定的每一项 准则都是国际协调的结果, 并且国际会计准则仍然处于协调和变化的过程中, 欧盟虽然要求 在 2005 年全面执行国际会计准则,但国际会计准则能否实施仍然需要通过专门的审核机构 审定通过后才能运用,而欧盟对《国际会计准则第 39 号一一金融工具:确认和计量》仍然 存在不同的争议.事实证明,会计国际协调将是一个漫长和渐进的过程,不可能就而就. 3.被动接轨. 在我国人们经常引用"接轨"一词, 似乎会计标准有一条固定的国际轨道, 只要直接"接上"即可实现.但是从实际情况看,会计标准并无固定轨道可接,即使是国际 会计准则也是一个移动的靶子,也在不断的协调,修改过程中.在会计的国际协调过程中, 各国都希望能够体现自身的意志实现自身的利益,为此而花费大量的时间,精力和成本,并 不惜动员社会力量与国际会计准则进行协调, 以减少将本国会计标准转换为国际会计准则的 成本;同时国际协调并不是我们向国际会计准则简单地靠拢,而是体现互动的过程,通过协 调调整各国的会计目标. 因此, 会计国际协调的过程也是全球各国会计标准互动的过程而不 是体现单方向接纳的取向,国际会计准则可以影响我们,我们也可以影响国际会计准则.例 如, 在会计的国际协调过程中, 我们可以将针对我国特殊交易的会计处理规定经国际会计准 则委员会认可后成为国际会计准则的组成部分. 4.放弃制定本国标准. 会计国际协调并不意味着放弃本国会计标准的制定, 而是在制定 本国会计标准时注重会计的国际协调, 在交易的环境和实质均相同的情况下尽量取得与国际 会计准则的协调一致,这也是符合我国利益的.另外,按照我国的法律国家实行统一的会计 制度, 会计制度由我国政府部门制定, 与国际协调就是要使我们认可的国际会计标准通过法 定程序成为我国的会计标准,而不能够直接运用国际会计标准. (二)会计国际协调应重视的几个问题 在我国制定会计标准的过程中, 全盘否定或全盘肯定本国或者国际会计准则都是不可取 的.会计国际协调是一个持续,互动的过程,在这一进程中我们不能被动接受,而应当主动 协调. 1.对我国会计标准与国际会计准则差异的成因以及如何协调应有清晰的了解和认识. 制 定与我国环境相适应的会计标准一直以来是我国会计标准建设所遵循的原则之一. 在进行会 计国际协调的进程中, 当正确了解我国会计标准与国际会计准则差异的原因, 并采取相关对 策予以解决.目前我国会计标准与国际会计准则的差异成因主要有: (1)法律法规规定所产 生的差异.例如,我国《公司法》要求按照税后利润(净利润)分配利润的顺序,如果国际 会计准则发布业绩报告准则中取消净利润, 将对我国上市公司采纳与国际会计准则相同的业 绩报告产生较大的差异; 又如, 我国资本市场上存在流通股与非流通股且存在不同的交易市 场和不同的交易价格, 在计算确定每股收益时, 无法完全按照国际会计准则的要求确定普通 股的公允价值等; (2)经济环境所产生的差异.例如,在公允价值的运用方面由于我国目前 市场交易品种较少,交易量较小,公允价值的获取和运用存在一定的困难; (3)理解不同所 产生的差异.例如,按照我国《公司法》规定,国有企业股份制改制时必须进行评估并按照 评估价值调整资产的账面价值, 由此国际上认为我国是采用重估价原则进行会计处理. 面临 这些差异, 我们应当采取既积极又稳妥的态度予以消除或协调. 对于境内外相同的交易和事 项, 在交易的环境和实质相同的情况下应当采纳与国际会计准则相同的会计处理; 对于形式

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